Раздел 2. НАЛОГИ, ВЗИМАЕМЫЕ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ(презентация 2)

2.1.Косвенные налоги, уплачиваемые организациями

2.1.1.Акцизы и таможенные пошлины

Акц зы – в д налогов на потребление, налоги на отдельные то-

варыщениемвысокой доходности [3].

огласно ст.179 главы 22 НК РФ налогоплательщиками акциз

признаются [3]:

1) орган зац ;

‒спиртбАи спиртосодержащая продукция (кроме лекарственных средств, ветеринарных препаратов, парфюмерно-косметической продукции);

‒алкогольная продукция с долейДэтилового спирта более 0,5%;

‒табачная продукция и изделия;

‒автомобили легковые;

‒мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

‒автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо и моторные масла для дизельных и (или) карбюраторныхИ(инжекторных) двигателей;

−авиационный керосин;

−природный газ;

−бензол, параксилол, ортоксилол;

−электронные системы доставки никотина.В соответствии со ст.182 НК РФ объектом налогообложения

признаются следующие операции [3]:

‒реализация подакцизных товаров собственного производства (в том числе на безвозмездной основе, при натуральной оплате);

‒продажа конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

32

‒ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

‒иные операции, предусмотренные законодательством.

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

Налоговая база. Налоговые ставки.

Сразделяются на ставки [3]:

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подак-

цизного товара. Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по ед ным на территории РФ налоговым ставкам, которые под-

товарами(месяца).

‒ в рублях за ед н цу измерения; ‒ в процентах рублях за единицу измерения.

Налоговый пер од – календарный месяц [3].

Общая сумма акц за при совершении операции с подакцизными представляет со ой сумму акциза для каждого вида подак-

цизных товаров сч сляется по итогам каждого налогового периода

Налоговые вычеты (ст.200 НК РФ) – суммы акцизы, уплаченной при пр о ретении или производстве подакцизных

1)ввозная таможенная пошлина;

2)вывозная таможенная пошлина.

Существуют дополнительные виды таможенных пошлин [4, 15]: 1) специальная пошлина ‒ пошлина, которая применяется при введении специальной защитной меры и взимается таможенными ор-

ганами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины:

применяется как защитная мера (если товар ввозится на условиях, угрожающих нанести вред отечественным товаропроизводителям);

33

как ответная мера на действия, ущемляющие интересы государства;

2) антидемпинговая пошлина ‒ применяется в случаях ввоза на территорию России товаров по цене более низкой, чем их стоимость в стране вывоза, если такой ввоз угрожает нанести ущерб отечествен-

Стелям.

ным товаропроизводителям;

3) компенсационные таможенные пошлины ‒ применяются в случаях ввоза на терр торию России товаров при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз угрожает нанести ущерб отечественным товаропроизводи-

Пр менен е эт х видов пошлин не осуществляется без проведения предвар тельного расследования по инициативе государственных органов Росс , по результатам которого правительством устанавливаются ставки для каждого отдельного случая.

Налог на добавленную стоимостьД(Н С) является федеральным налогом и устанавливается гл. 21 НК РФ. Поскольку Н С может взиматься как обычный налог и как таможенный платеж, то выделяют

1)налогоплательщика внутреннего Н С (взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ):

организации;

индивидуальные предприниматели;

2)налогоплательщики НДС на таможне:

лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

34

В соответствии с гл. 21 НК РФ, всех юридических и физических лиц, в зависимости от наличия у них обязанностей по уплате внутреннего НДС, можно поделить на следующие 4 группы [15]:

1) налогоплательщики НДС – всегда имеющие статус налогоплательщика, т.е. это организации и физические лица, которые по за-

Свать при определенных условиях, в соответствии с п.5 ст.173 НК РФ

кону обязаны уплачивать данный налог;

2) лица, уплачивающие НДС, – т.е. юридические и физические лица, не являющ еся плательщиками НДС, но обязанные его уплачи-

иликиоперац я не подлежит налогообложению (ставка 0%)»;

(например, «сумма налога уплачивается в бюджет лицом в случае выставлен я покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС, даже если л цо осво ождено от уплаты этого налога (УСН, ЕНВД),

4) неплательщ НДС, никогда не являющиеся плательщиками НДС.

Освобожденные3) субъекты, осво ождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщ ка (ст.145 НК РФ);

от исполнения обязанностей налогоплательщиков (ст.145 НКАРФ) [3]:

Имеют право на осво ождение от исчисления и уплаты НДС ор-

ганизации и индивидуальные предприниматели, если в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев сумма вы-

ручки от реализации без учетаДаннаяналога не превысила 2 млн руб. Освобождение действует в течение 12 месяцев, после чего налогоплатель-

щик вправе просить о продлении освобождения. Если в период действия освобождения выручка за 3 месяца превысила 2 млн руб., то освобождение утрачивает силу. льгота не распространяется на

1)реализация товаров (работ, услуг) наИтерритории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного, а также передача имущественных прав;

2)передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для(кающиеблюденииорганизации

собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету

35

(в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного

НК РФ) [3]:

Операц , указанные в п.3 ст.39 НК РФ:

передача основных средств, НМА и иного имущества организации её правопреемн ку при реорганизации этой организации, а также некоммерческ м организациям на осуществление основной ус-

Рис. 1. Операции, не подлежащие налогообложению

36

1. Операции, обязательно освобождаемые от НДС (п.1-2 ст.149

НК РФ) [3]:

‒ реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ; ‒ реализация медицинских услуг (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических), утвержден-

ных Правительством РФ.

Напр мер, услуги по перечню обязательного медицинского

фам с предоставлением всех действующихДльгот на проезд; ‒ реализация товаров (работ, услуг), за исключением подакциз-

пригородном сообщении при условии их перевозок по единым тари- И

ных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках безвозмездной помощи (содействия) РФ;

‒ услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства;

‒ другие операции.

2. Операции, от льгот по которым налогоплательщик вправе отказаться (п.3 ст.149 НК РФ) [3]:

1)реализация работ, производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов (инвалиды в которых составляют не менее 80%);

2)осуществление банками банковских операций;

37

5) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории РФ, оформленные путевками ли курсовками, т.е.бланками строгой отчетности;

6) реал зац я продукции собственного производства организа- риюций, зан мающ хся производством сельскохозяйственной продукции;

7) друг е операц и.

Если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложен ю, операции, не подлежащие налогообложению, он обязан вести раздельный учет таких операций [3].

Не подлежат налогоо ложению ввоз на таможенную террито-

РФ [3]:

1)товаров (за сключением подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ, в порядке, установленном Правительством РФ;

2)медицинских товаров;

3)художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

4)продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;

5)технологического оборудования, ввозимого в качестве вклада в уставный капитал организации;

6)другие. ИбА

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма [3]:

1)таможенной стоимости этих товаров;

2)подлежащей к уплате таможенной пошлины;

3)подлежащих к уплате акцизов (по подакцизным товарам).

При реализации товаров (работ, услуг), при бартерных опера-

циях, реализации на безвозмездной основе, оплате в натуральной форме в качестве налоговой базы принимается рыночная цена сдел-

38

ки (то есть цена не должна отклоняться от рыночной более чем на 20% согласно ст.40 НК РФ) с учетом акцизов и без включения НДС.

Налоговые ставки:

В настоящее время НК РФ предусматривает три уровня ставок

экспорт (за исключением нефти, газового конденсата, природного газа, экспорт руемых в страны СНГ), а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров.

кии; макаронных здел й; море- и рыбопродуктов; хлеба и хлебобу-

Кроме того, товары, указанные выше, как не подлежащие налогообложен ю [15].

Налоговая ставка 10% применяется при реализации [3]:

1) продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе;

лочных зделобувий; овощей; продуктов детского и диабетического питания; зерна, комб кормов, зерновых отходов и т.д.;

мяса мясопродуктов; молока и молочных продуктов; яиц и яйце-

продуктов; масла раст тельного, маргарина; сахара; соли; крупы; му-

ной, валеной, резиновойА; кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; пластилина; пеналов и т.п.;

2) следующих товаров для детей: трикотажных изделий; швейных изделий; (за исключением спортивной): пинеток, школь-

3) книжной продукции, связаннойДс образованием, наукой и культурой (ст.164 НК РФ);

4) медицинских товаров: лекарственных средств, изделий медицинского назначения.

Налоговая ставка 18% применяется по остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные товарыИ.

Когда сумма налога определяется расчетным методом (ст.162, 164 и 168 НК РФ), используются следующие формулы [3]:

НДС = (стоимость товара · 18) / 118 (для ставки 18%); НДС = (стоимость товара · 10) / 110 (для ставки 10%).

Порядок исчисления налога (ст.166 НК РФ)

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы на налоговую ставку. При налогообложении по разным ставкам общая величина налога складывается из сумм НДС по разным ставкам.

При уплате в бюджет налог уменьшается на суммы налоговых вычетов.

39

Налоговые вычеты [3]:

1) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг);

2) суммы НДС, уплаченные покупателями ‒ налоговыми аген-

тами;

НДСваров (работ, услуг).

3) суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае воз-

врата эт х товаров;

4) суммы НДС, счисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, част чной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок то-

реализованныечески уплаченными поставщикам за приобретенные материальные ресурсы (выполненные ра оты, оказанные услуги) [3].

умма , подлежащая внесению в бюджет, определяется как разн ца между суммами налога, полученными от покупателя за м товары (ра оты, услуги), и суммами налога, факти-

Так м , хозяйствующие субъекты вносят в бюджет только разн цу между полученным и уплаченным НДС.

Счет-фактурыАи порядок их применения

образом

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур (ст.169 НК РФ), выставленных продавцом покупателю товаров (работ, услуг), подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Они бывают выставленные и полученные, на их основании налогоплательщик обязан вести книги учета выставленных и полученных счетов-фактур, книгу-

бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п.6 ст.169 НК РФ) [3].

Организации и индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками НДС, имеют право не выставлять счет-фактуру своим контрагентам.

40

Сроки уплаты НДС

Налоговым периодом признается квартал (ст.163 НК РФ) [3]. Установлены два срока уплаты НДС [3]:

1) Для налогоплательщиков с поквартальным начислением налога уплата налога производится по итогам каждого налогового пе-

Сриода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех меся-

цев, следующего за истекшим налоговым периодом.

2) Для л ц, не являющихся налогоплательщиками, освобожденных от обязанностей налогоплательщика по операциям, не подлежа-

дого налогового пер ода не позднее 25-го числа месяца, следующего

щимистекшналогообложен ю, уплата налога производится по итогам каж-

за м налоговым периодом.

Налоговая декларацияпредоставляетсяв налоговые органы не позд- нее25-гоч сламесяца,следующегозаистекшимналоговымпериодом.

Сп сок рекомендуемой литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : федеральный закон РФ 05.08.2000№ 117-ФЗ(ред. от 19.07.2018) – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 28165/, свободный. – Загл.сэкрана(датао ращениякресурсу:27.07.2018).

2.Таможенный кодексе Евразийского экономического союза (приложение№1кДоговоруоТаможенномкодексеЕвразийскогоэкономического союза) : подписан в г. Москве 11.04.2017 г. – Режим доступа:

http://www.consultant.ru/document/cons doc LAW 215315/, свободный. – Загл.сэкрана(датаобращениякресурсу:27.07.2018).бАД

Контрольные вопросы и задания

1.Дайте определение косвенных налогов. Перечислите косвенные налоги, существующие в РФ.

2.Какова роль НДС при формировании бюджета?

3.Дайте определение акциза как косвенного налога. В чем его отличие от других налогов?

4.Ктоявляетсяплательщикомакциза,таможенныхпошлиниНДС?

5.Назовите основные виды подакцизных товаров.

6.Что признается объектом обложения акцизами?

7.НазовитеметодикуисчисленияакцизаиНДСприуплатевбюджет.

8.КаковналоговыйпериоддляплательщиковакцизаиНДС?И

41

1. Плательщиками НДС не признаются …

а) лица, перемещающие товар через таможенную границу РФ; б) обособленные подразделения организации;

в) организации всех форм собственности, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность;

г) индивидуальные предприниматели.

а) уплачивают НДС в режиме, предусмотренном для российских организаций;

б) освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;

в) уплачивают НДС в режиме соглашений между двумя странами; г) уплачивают НДС в режиме, установленном соглашением между иностранной организацией и законодательным органом субъекта РФ, на территории которого находится ее постоянное представи-

тельство.

42

3. НДС с доходов физических лиц взимается:

а) нет; б) да;

в) да, если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя;

г) да, если это установлено законодательными актами субъектов РФ.

4. Освобожден е от обязанностей налогоплательщика НДС предоставляется орган зации, если …

5. Организация не сможет отказаться от освобождения по испол-

выручки тельныхобязанностейкалендарных месяца в совокупности не превысила 2 млн руб.

нению налогоплательщика, согласно ст.145 НК, в

течение … А

а) трёх налоговых периодов;

6.Сумму налога, подлежащую уплатеДв бюджет, организация исчисляет как разницу между суммой налогаИ, исчисленной отуслугам) в зависимости от положений учетной политики.

7. К оборотам, облагаемым НДС, относится …

а) услуга по предоставлению напрокат аудио- и видеоносителей из фондов учреждений культуры;

б) реализация религиозной литературы;

43

в) услуга по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования;

г) услуга по перевозке пассажиров маршрутными такси.

8. Налоговая база для НДС по товарам, с которых взимается ак- Сциз, определяется как стоимость товаров …

а) с учетом суммы акциза; б) без учета суммы акц за;

в) с учетом включенной суммы акциза по расчетной ставке

г) с учетом суммы акц за, за исключением реализации автомобилей.

При18% / 118% × 100%;

10. Для целей НДС передача на езвозмездной основе признается реализацией товаров (ра от, услуг), в этом случае НДС …

а) не принимается к вычету;

11. Перечень товаров (работ, услугД), операции с которыми осво-

б) может быть принят к вычету получившей стороной; в) может быть принят к вычету передающей стороной;

г) может быть принят к вычету обеими сторонами в ½ части уплачен-

ной суммы.

бождаются от уплаты НДС, …

а) един для всей территории РФ; б) един на всей территории РФ, за исключением особых пригранич-

ных районов;

И

в) устанавливается по каждому экономическому району РФ по согласованию с Федеральной налоговой службой;

г) утверждается Правительством РФ на каждый финансовый год.

44

12. НДС по обороту от реализации горюче-смазочных материалов определяется по ставке …

а) 16,67%; б) 0%;

в) 18% / 118% × 100%; Сг) 10% / 110% × 100%.

13. При реал зац на территории РФ автотранспортных услуг за иностранную валюту НДС взимается в …

ализац) рублёвом экв валенте по курсу ЦБ РФ, действующему на день уплаты;

б) иностранной валюте; в) иностранной валюте ли ру левом эквиваленте по курсу ЦБ РФ,

действующемубАна день реализации услуг; г) рублевом экв валенте по курсу ЦБ РФ, действующему на день реа-

услуг ли подписания акта выполненных работ, услуг.

14. При предоставлен и организацией работ и услуг, облагаемых по ставкам 0 и 18%, НДС исчисляется …

а) по средней расчетной ставке; б) по ставкам 0 и 18% при раздельном учете операций;

в) при отсутствии раздельного учета – по ставке 10%; г) при отсутствии раздельного учета – по расчетной ставке, опреде-

ляемой исходя из особенностей ведения бухгалтерского учета.

15. Подлежит налогообложению ввоз на таможенную

б) необработанных природных алмазов; в) подакцизных товаров, ввозимых в качестве безвозмездной

помощи РФ; г) медицинских товаров.

16. Если в партии, ввозимой на таможенную территорию РФ, присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база по НДС определяется …

а) отдельно в отношении каждой группы товаров; б) в совокупности по всем группам товаров;

45

в) по решению налогоплательщика; г) по решению таможенных органов.

17. Налогообложение по ставке 0% производится при реализации …

Сг) муки, хлебобулочных изделий.

а) книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культу-

рой;

б) товаров для детей в соответствии с установленным перечнем; в) работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и пе-

регрузке экспорт руемых из РФ товаров;

18. Налоговым пер одом по НДС признается …

а) только календарный месяц;

истран СНГ. Д

20.Период, за который организация по письменномуИзаявлению

может вернуть излишне уплаченную сумму по Н С …

46