Раздел 1. КЛАССИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ НАЛОГОВ, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (презентация 1)

1.1. Классическая теория налогов и налогообложения

С1.1.1. Сущность, элементы, функции и признаки налога

Форм рован е ф нансовых ресурсов государства, аккумулируемых в его бюджете и внебюджетных фондах, происходит за счет

нияналоговых взносов. Таким образом, экономическое содержание налогов выражается через взаимоотношения по поводу формирования централ зованных денежных средств фондов хозяйствующих субъ-

ектов граждан, с одной стороны, и государства – с другой. НалогбА– это о язательный индивидуальный безвозмездный пла-

теж, вз маемый с ф з ческих и юридических лиц в форме отчуждепр надлежащ х м денежных средств, в целях финансового

обеспечен я деятельности государства (ст.8 п.1 НК РФ) [2].

В отл ч е от налога с ор является обязательным взносом, взимаемым с физических и юридических лиц, уплата которого является одним из условий совершения юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав и выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов

вратность налогов делает налоговыйДмеханизм одним из важнейших звеньев воспроизводства и социального благосостояния общества в целом. Данный принцип реализуется через инвестирование, систему льготного налогообложения, систему дотаций, субсидий в социальную сферу.

предпринимательской деятельности (ст.8 п.2 НК РФ) [2].

Внутренняя сущность налогов кроется в том, что система налогообложения должна опираться на принцип полной и эффективной

возвратности налогов. Только полная, адресная и эффективная воз- И

Признаки налоговых платежей [12]:

наличие государства и отражение его интересов;

поступлениевдоходнуючастьбюджетовразличныхуровней.

4

Все налоги характеризуются элементами налога, к которым относятся:

‒ объект налогообложения; ‒ налоговая база; ‒ налоговый период; ‒ налоговая ставка;

‒ порядок исчисления налога; ‒ порядок сроки уплаты налога.

Если хотя бы од н из элементов налога отсутствует, налог нельзя считать установленным, т.е. не может быть введена обязанность по

ское или ф з ческое л цо, о язанное уплачивать налоги.

облагаются Налоговая ставкаА(норма налогообложения) – величина нало-

Объект налогоо ложения – операции по реализации товаров

(работ, услуг), мущество, при ыль, доход либо иной объект, имею-

га, приходящаяся на единицу о ъекта налогообложения. Налоговый период – период времени применительно к отдель-

создания до окончания года. Д При создании организации с 01 по 31 декабря налоговый период

ным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога (как правило, год). Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

признается со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

При создании организации налоговый период признается со дня И

При ликвидации организации последним налоговым периодом

признается время с начала года до дня ликвидации.

Если создана и ликвидирована организация в одном календарном году – налоговый период со дня создания до дня ликвидации (даже при создании и ликвидации в декабре).

5

Налоговая льгота – полное или частичное освобождение определенных групп налогоплательщиков от уплаты всех или некоторых видов налогов (происходит либо за счет уменьшения налогооблагаемой базы или за счет снижения налоговых ставок).

Что касается порядка исчисления налога, то исчисление суммы налога, подлежащего уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, согласно законо-

Сналог, налог на мущество у физических лиц); ‒ налогового агента – лицо, на которое возложены обязанности

дательству, возложено:

‒ на налогоплательщика; ‒ налоговый орган (например, транспортный налог, земельный

по исч слен ю, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджеты налогов (например, при исчислении налога на доходы физическ х л ц налоговым агентом выступает работодатель).

Срокиуплаты налогов и сборов устанавливаются примени-

обязанность чения налогового уведомленияА(пени начисляются только на сумму

тельно к каждому налогу и с ору, при нарушении которых налогоплательщ к уплач вает пени. При расчете налоговой базы налоговым

органом по уплате налога возникает не ранее даты полу-

задолженности по налогу).

Функции налогов [15]:

обеспеченных слоев общества иДт.д. С помощью этой функции осуществляется формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства для выполнения общих государственных и целевых государственных программ.

Фискальная (бюджетная) – основная функция, благодаря которой происходит перераспределение части стоимости национального дохода и доходов граждан на содержание государственного аппа-

рата, оборону страны в непроизводственную сферу (культуру, учеб-

ные заведения, фундаментальная наука), а также в пользу наименее И

Контрольная – связана с организацией налогообложения и

состоит в том, что государство осуществляет контроль за правильностью и своевременностью налоговых платежей и имеет право на получение от налогоплательщиков информации, позволяющей оценивать движения важнейших финансовых показателей, а также выявляет необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

6

Регулирующая – заключается в использовании государством налогов для воздействия на процесс общественного воспроизводства.

В рамках регулирующей функции выделяют следующие подфункции:

‒ стимулирующая – проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговых ставок через систему льгот, исключений, преференций, связанных с льготообразующими признаками объекта налогообложен я;

введение портныхбАавтомо лей);

‒ воспро зводственная – предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов (налог на воспро зводство минерально-сырьевой базы, плата за негативное воздействие на окружающую среду).

Распорядительная (социальная) – состоит в перераспределении общественных доходов междуразличными категорияминаселения.

Поощрительная – связана с таким порядком налогообложе-

Рыночная экономика – это экономическийДстрой, в основе которого лежит соотношение спроса и предложения. Процесс перехода от планового режима экономики к рыночной в нашей стране в первую очередь характеризовался спадом производства и финансовыми кризисами.

ния, который отражает признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом.

1.1.2. Налоги в условиях рыночной экономики

И

Чтобы стабилизировать экономику, необходимо было принимать меры по поддержанию отечественных товаропроизводителей, стимулированию деловой и инвестиционной активности, провести перестройку промышленности, повысить ее конкурентоспособность как на внутреннем, так и на внешнем рынках, остановить инфляцию (довести ее до уровня приемлемого для развития страны). Это достигается проведением активной ценовой, налоговой, таможенной, ва-

7

лютной и бюджетной политики; регулированием денежного обращения и мобилизацией внутренних финансовых ресурсов.

Проведение всех этих мероприятий, придание реформам социального характера, создание подлинно рыночной высокоразвитой инфраструктуры требуют от государства значительных расходов. Осно-

Сявляться л шь небольшой по удельному весу добавкой к налогам (как это про сход т в разв тых странах мира). На сегодняшний момент в России знач тельную долю поступлений казны дает продажа природных ресурсов (в первую очередь нефти), что является тревожным сиг-

вой же наполнения казны в рыночной экономике должны слу-

жить налоги. Неналоговые поступления (доходы от приватизации, доходы от централ зованного государственного экспорта) должны

налом, поскольку экономический рост обеспечивается главным образом эт ми поступлен ями (не есконечными). Как правило, неналоговые поступлен я носят внерыночный характер и не могут долго ос-

изводителя.базы В рыночной экономике налоги воздействуют на капитал на всех

основе разумной налоговой политики, требующей думать о расшире-

стадиях его кругоо оротаА. При выполнении фискальной функции на-

нии налоговой , позволяющей стимулировать, а не угнетать про-

логи оказывают влияние на капиталДпри переходе его из товарной в денежную форму и обратно, налоговое же регулирование воздействует одновременно как на стадии производства, так и на стадии потребления. Таким образом, налоги позволяют государству контролировать массовый спрос и предложение не только товаров, но и капиталов, поскольку доход является основой спроса населенияИи конечным результатом функционирования капитала в фазе производства.

Воздействие налогов на рыночную экономику происходит не прямо, а опосредованно, поскольку оказывает влияние с некоторым опозданием от действующих тенденций, пропорций и темпов экономического роста. Принцип обратной связи налогов эффективен только при своевременном принятии соответствующих мер налогового регулирования.

Налоговый механизм используется и для выравнивания темпов экономического спроса, через регулирование спроса на инвестиции (через стимулирование инвестиций в период депрессии и их ограничение в период экономического подъема).

8

Чрезмерно высокие налоги являются негативным явлением в любой экономике, особенно в рыночной, поскольку порождают спад производства, снижение предпринимательской активности, трудовой и инвестиционной инициативы, а также стремление юридических и

физических лиц к сокрытию доходов, усилению инфляционных про- С

цессов и социальной напряженности [15].

1.1.3. Роль налогов в формировании государственного бюджета внебюджетных фондов

Ф нансовая стаб льность страны, формирование доходной час-

ти бюджета зав сят от трех критериев [13]:

НалогибАявляются основным источником доходов бюджетов всех уровней. Налоговым кодексом РФ (НК РФ) установлена трехуровневая система налогоо ложения юридических и физических лиц.

Федеральные налоги формируют основу доходной части федерального бюджета, а поскольку этоДнаиболее доходные источники, то за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Таким образом, наиболее доходные источники (налоги, дающие наибольшие доходы государству) со-

средоточены в федеральном бюджете, к числу наиболее доходных на-

‒НДС (27% всех доходов); И

‒налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами (20% всех доходов);

‒акцизы (4% всех доходов);

‒налог на прибыль (3% всех доходов);

‒таможенные пошлины.

Перечисленные5налоговсоздаютосновуфинансовойбазыРоссии.

9

Наибольший доход региональным бюджетам приносят [17]:

‒налог на доходы физических лиц (30% всех доходов);

‒налог на прибыль (22% всех доходов);

‒налог на имущество юридических лиц (11% всех доходов).

реди местных налогов наибольшие поступления дает земель- Сный налог [12].

Налоговая политика страны обеспечивает взаимодействие бюджетов всех уровней единство бюджетной системы Российской Фе-

дерации.

жетными фондами, доходная часть которых формируется за счет обязательных целевых отчислений.

нийБюджетная с стема дополняется государственными внебюд-

По соц ально-экономической сущности отчисления во внебюджетные фонды носят сугу о налоговый характер. Источником этих отчислен , как налогов, служит произведенный валовой внутренпродукт (ВВП). Отчисления «привязаны» к фонду оплаты труда и включаются в се есто мость продукции (работ, услуг). Каждый работодатель про звод т расчет взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального стра-

хования исходя из фонда оплаты труда сотрудников.

бА Экономические принципы Дналогообложения представляют со-

1.1.4.Основные принципы и методы налогообложения

бой базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые они были сформулиро-

ваны в 1776 г. Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». Пять выделенных принципов позднее были названы «Декларацией прав плательщикаИ», и они не изменились

и по сей день [13, 15].

1.Принцип хозяйственной независимости и свободы налого-

плательщика, основанный на праве частной собственности (все остальные принципы, по мнению Адама Смита, занимают подчиненное данному принципу положение).

2.Принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам и возможностям. В основе данного принципа лежит экономическая сбалансированность интересов отдельных налогоплательщиков и государственного бюджета.

10

3.Принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику вместе с простотой исчисления и уплаты налога (то есть обо всех изменениях налогового законодательства налогоплательщик должен быть проинформирован заранее).

4.Принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольш е удобства для налогоплательщика.

5.Пр нц п экономности, в соответствии с которым суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его

мости тановлен ембдля каждого плательщика равной суммы налога (самый

1. Равное (подушное) налогообложение. Характеризуется ус-

древний способ). При нем не учитывается имущественное положение (например, в настоящее время некоторые целевые сборы).

2. Пропорциональное налогообложение, при котором для каждой группы плательщиков устанавливается ставка (а не сумма) налога, которая не зависит от налогооблагаемой базы, т.е. с изменением налогооблагаемой азы изменяется и величина налога (налог на при-

быль, имущество, землю и др.).

А 3. Прогрессивное налогообложениеД, при котором с ростом налого-

облагаемойбазырастетиставканалога(например,транспортныйналог). 4. Регрессивное налогообложение – при котором с ростом на-

логооблагаемой базы снижается размер налоговой ставки (например, И

взносы в государственные внебюджетные фонды).

Список рекомендуемой литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : федеральныйзаконРФ31.07.1998 №146-ФЗ(ред.от19.02.2018)–Режимдосту- па: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW 19671/, свободный. – Загл.сэкрана(датаобращениякресурсу:27.04.2018).

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : федеральный закон РФ 05.08.2000№ 117-ФЗ(ред. от 19.07.2018) – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/, свободный. – Загл.сэкрана(датаобращениякресурсу:27.07.2018).

11

12

Тест № 1

1. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях между …

а) индивидуальными предпринимателями и организациями по поводу формирования государственных доходов;

б) индивидуальными предпринимателями, организациями и государством по поводу формирования государственных доходов;

в) хозяйствующ ми субъектами, гражданами и государством по поводу форм рован я государственных доходов;

б) юридические лица и индивидуальные предприниматели; в) юридические лица и их обособленные подразделения, имеющие

отдельный баланс и расчетный счет; г) организации и физические лица.

13

5. Налоговая база – это …

а) любое обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которой у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога;

б) стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, выраженная в рублях или иностранной валюте;

в) стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложен я;

г) стоимостная, ф з ческая или иная характеристика объекта налого-

времени

это…

а) налоговыйбАпер од; б) отчетный пер од; в) календарный год; г) квартал.

7. Налоговые агенты – это лица, на которых возложена обязанность по …

а) исчислению и удержанию налогов налогоплательщика; б) исчислению и удержанию налоговДу физических лиц;

в) исчислению и удержанию налогов только у физических лиц и перечислению их в соответствующий бюджет;

г) исчислению и удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

8.Функция налогов, проявляющаяся через перераспределение общественных доходов между различными категориями насе-

14

9. Адамом Смитом был сформулирован …

а) принцип срочности;

г) целевых платежах государству юридических и физических лиц.

б) обязательный взнос, взимаемыйДс физических и юридических лиц, уплата которого является одним из условий совершения юридически значимых действий;

2. Сбор – это …

а) обязательный платеж или взнос, взимаемый с физических и юриди-

ческих лиц, уплата которого является одним из условий соверше-

в) обязательный взнос, взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей;

г) обязательный взнос, взимаемый только с юридических лиц, уплата которого является одним из условий совершения юридически значимых действий.

15

3. Признаками налоговых платежей являются …

а) принудительность, обязательность, безвозмездность, наличие государства и отражение его интересов;

б) обязательность, возвратность, размерность, наличие государства и отражение его интересов;

в) обязательность, наличие государства и отражение его интересов, возвратность, неограниченность;

г) размерность, добровольный характер, поступление в доходную

5. Налоговая ставка – это … Д

а) величина налога на налогооблагаемую базу; б) величина налога на единицу налогообложения;

в) налог, подлежащий к уплате за календарный период; г) величина налога, уплачиваемая субъектом налогообложения.

6. Первый налоговый период организации, созданной 15 декабря

16