2.37. Економічна експертиза

2.37.1. Експертиза документів бухгалтерського, податкового обліку і звітності (бухгалтерська)

Експертиза документів бухгалтерського, податкового обліку і звітності досліджує закономірності утворення та відображення інформації у бухгалтерському та податковому обліку за госпо­дарськими операціями.

Об'єктом бухгалтерської експертизи є документи, бухгал­терські реєстри та бухгалтерська звітність, в яких відображена господарська діяльність підприємств, у тому числі й протиправна.

Головними завданнями експертизи с встановлення:

- документальної обґрунтованості розміру нестачі або над­лишків товарно-матеріальних цінностей і грошових коштів,

121

періоду та місця їх утворення, а також розміру завданої ма­теріальної шкоди;

- правильності документального оформлення операцій з приймання, зберігання, реалізації товарно-матеріальних ціннос­ тей і руху грошових коштів;

• відповідності відображення в бухгалтерському обліку фі­ нансово-господарських операцій вимогам чинних нормативних актів з бухгалтерського обліку і звітності;

• кола осіб, на яких покладено обов'язок забезпечення до­ тримання вимог нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку і контролю;

• документальної обґрунтованості списання сировини, ма­ теріалів, готової продукції і товарів;

• правильності визначення оподаткованого прибутку (до­ ходу) підприємств різних форм власності та вирахування роз­ мірів податків;

• документальної обґрунтованості вимог позивача та запе­ речень відповідача в частині, яка стосується ціни позову (зуст­ річного позову);

• установлення недоліків в організації бухгалтерського облі­ ку та контролю, які сприяли або могли сприяти завданню мате­ ріальної шкоди або перешкоджали її своєчасному виявленню.

Перед експертом можуть бути поставлені й інші завдання, виконання яких пов'язано з перевіркою додержання порядку ведення бухгалтерського обліку і звітності, складання балансів, записів в облікових реєстрах бухгалтерського обліку тощо.

Орієнтовний перелік вирішуваних питань:

• Чи підтверджується документально вказана в акті інвента­ ризації (зазначаються реквізити акта) нестача (надлишки) то­ варно-матеріальних цінностей (товарів, тари) на суму (зазна­ чається сума) на даному підприємстві (установі, організації) за період (зазначити)?

• У який період утворилася нестача, яку встановлено актом інвентаризації (зазначити дату) у сумі (зазначити суму), і хто відповідав за збереження товарно-матеріальних цінностей (грошових коштів) у цей період згідно з чинними нормативно- правовими актами?

• У якій сумі обчислюється розмір матеріальної шкоди, зав­ даної (зазначається кому) у зв'язку з нестачею, яку встановлено інвентаризацією (вказується акт інвентаризаційної комісії (зазначити дату)?

122

• Чи підтверджуються документально висновки ревізії (за­ значаються реквізити акта ревізії) в частині, що стосується завищення обсягу та вартості виконаних робіт?

• Чи підтверджується документально зазначене в акті подат­ кової адміністрації (вказуються реквізити акта) заниження при­ бутку виробничо-комерційною фірмою (назва фірми) за період (зазначається, за який)? Якщо підтверджується, то чи правильно вирахувана сума додаткових податків, які фірма має внести до бюджету?

• Чи підтверджується документально вказаний у позовній заяві гр. А. розмір завданої йому шкоди у зв'язку з невиконанням відповідачем Б. умов договору (зазначається, якого)?

• Які порушення вимог нормативних актів, що регламен­ тують ведення бухгалтерського обліку і контролю, сприяли зав­ данню матеріальної шкоди (виникненню нестачі, необгрунто­ ваному нарахуванню та виплаті заробітної плати, премій), і хто зобов'язаний був забезпечити додержання цих вимог?

• Чи обґрунтовано сплачена заробітна плата (зазначається, кому і за який період) за дану роботу? Якщо необгрунтовано, то в якій сумі?

• Чи не завищена в документах фактична наявність (зазна­ чити найменування товару) на суму (зазначити суму) за інвента­ ризаційним описом (зазначити дату) над їх максимально мож­ ливим залишком в (зазначити підприємство) за станом на (зазна­ чити дату)?

• Чи підтверджується документально встановлена за актом інвентаризації (зазначаються реквізити акта) нестача (надлиш­ ки) грошових коштів на суму (зазначається сума) на підприємстві (указується назва установи, організації) за період (зазначити)?

• У який період документально підтверджується нестача грошових коштів, яку встановлено актом інвентаризації (зазна­ чити дату) у сумі (зазначити суму) і хто зобов'язаний був забезпе­ чити збереження грошових коштів у цей період відповідно до чинного законодавства?

• Які порушення вимог нормативних актів, що регламен­ тують ведення бухгалтерського обліку та контролю, могли сприя­ ти виникненню матеріальних збитків (нестачі грошових коштів) і хто зобов'язаний був забезпечити дотримання цих вимог?

• Чи підтверджується документально нестача товарно-мате­ ріальних цінностей на підприємстві (зазначається назва

123

організації) за період роботи (вказується період) матеріально відповідальної особи (зазначаються прізвище, ім'я, по батькові) у розмірі (указуються кількісні та вартісні показники)?

• Чи підтверджується встановлений перевіркою розмір ма­ теріальної шкоди, завданої (зазначається кому) у зв'язку з неста­ чею товарно-матеріальних цінностей, яку встановлено інвента­ ризацією за актом інвентаризаційної комісії (зазначити дату)?

• Які порушення вимог нормативних актів, що регламен­ тують ведення бухгалтерського обліку та контролю, могли сприя­ ти виникненню матеріальних збитків (нестача, необгрунтоване списання матеріалів, сировини та готової продукції)?

• Чи підтверджується документально нестача основних засобів (зазначаються назва організації, кількісні та вартісні показники)?

~ Чи підтверджується встановлений перевіркою розмір ма­теріальної шкоди, завданої (зазначається кому) у зв'язку з неста­чею основних засобів, яку встановлено інвентаризацією за актом інвентаризаційної комісії (зазначити дату)?

• Які порушення вимог нормативних актів, що регламен­ тують ведення бухгалтерського обліку і контролю, могли сприяти виникненню матеріальних збитків (нестача, необгрунтоване списання матеріалів, сировини та готової продукції)?

• Чи підтверджується розмір безпідставно виплаченої та списаної з каси (підприємство) заробітної плати з урахуванням даних слідства та висновків почеркознавчої експертизи про те, що підписи в платіжних документах про одержання заробітної плати (№ відомості, період) учинені не особами, які в них зазначені?

• Чи обґрунтовано відшкодовано (зазначається кому і за який період) витрати на відрядження (в якій сумі)?

• Чи підтверджуються документально висновки ревізії (за­ значаються реквізити акта ревізії) у частині, що стосується зави­ щення обсягу та вартості виконаних робіт з урахуванням виснов­ ків технічних експертиз (будівельно-технічна, технологічна)?

• Чи підтверджується документально необґрунтоване спи­ сання будівельних матеріалів, нарахування та виплата заробітної плати на завищений обсяг вартість виконаних робіт (з урахуван­ ням висновків будівельно-технічної експертизи або інших техно­ логічних експертиз)?

• Чи підтверджується встановлений ревізією розмір мате­ ріальної шкоди (зазначається кому) у зв'язку із завищенням

124

вартості обсягів виконаних робіт яке встановлено згідно з висновками будівельно-технічної експертизи або інших експертиз (зазначити реквізити експертизи)?

— Які порушення вимог нормативних актів, що регламен­ тують ведення бухгалтерського обліку та контролю могли сприяти виникненню матеріальних збитків від завищення обсягів та вартості виконаних робіт?

• Чи підтверджується документально зазначене в акті по­ даткової інспекції (указуються реквізити акта) заниження об'єкта оподаткування (указується організація) за період (зазна­ чається який) і донарахування до сплати податків та обов'яз­ кових платежів до бюджету (вказується яких)?

• Які порушення вимог нормативних актів, що регламен­ тують ведення бухгалтерського та податкового обліку, призвели до несплати податків та обов'язкових платежів унаслідок заниження об'єктів оподаткування?

• Чи включаються до складу валових витрат підприємства (назва) витрати на сплату відсотків банку за кредитною угодою (№, дата), витрати на маркетингові послуги (можуть бути інші види витрат, які викликають сумніви та які виключені податко­ вими органами зі складу витрат, але оскаржуються підприєм­ ством)?

• Чи підтверджується документально обґрунтованість засто­ сування підприємством (назва) нульової ставки з податку на додану вартість за експортними операціями за контрактом (№, дата)?

• Коли виникає об'єкт оподаткування і що є об'єктом опо­ даткування за податком на прибуток для підприємства (назва) за договором комісії (№, дата). Оподаткування яких сум валових доходів, отриманих підприємством (назва) за договором комісії (№, дата), повинно проводитися на підставі ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) і яких сум на загальних підставах, передбачених ст. З цього Закону?

Вимоги до матеріалів, які необхідно представити експертові для проведення дослідження.

Разом з постановою (ухвалою) про призначення експертизи експертові слід надати документи бухгалтерського обліку, які містять відомості - вихідні дані для вирішення поставлених пи­тань. Такими документами можуть бути: прибуткові та видаткові накладні, ордери, звіти матеріально відповідальних осіб, картки

125

складського ооліку, касові книжки, матеріали інвентаризації, акти ревізій, табелі, наряди, акти приймання виконаних робіт, трудові договори, розрахункові платіжні відомості, виписки банку, платіжні доручення і вимоги, договори про матеріальну відповідальність, накопичувальні (оборотні) відомості, журнали-ордери, меморіальні ордери за балансовими рахунками, головні книги, баланси й інші первинні та зведені документи бухгал­терського обліку і звітності.

Якщо ведення бухгалтерського обліку механізовано, екс­пертові надаються документи на машинних носіях (роздруківка реєстрів бухгалтерського обліку).

Якщо експертиза призначається з метою перевірки висновків документальної ревізії, в постанові про призначення експертизи слід зазначити, які саме висновки і з яких причин викликають сумнів (суперечать іншим зібраним у справі доказам, запере­чуються зацікавленими особами, непереконливо обґрунтовані ревізорами та ін.).

Якщо слідчі зазнають труднощів у визначенні документів, які необхідно представити для надання експертного висновку, їм слід звернутися за консультацією до спеціаліста.

Документи мають бути систематизованими (за епізодами діяння, періодами тощо), підшитими, прошнурованими та прону­мерованими.