24. Понятие, виды валютных операций и особенности ведения учета по ним.

Валютные операции – это действия, направленные исполнение или иное прекращение обязательств с валютными ценностями и использование их в качестве средств платежа, а также в иных случаях, предполагающих переход прав собственности.

Операция в иностранной валюте - операция, выраженная в иностранной валюте или требующая расчета в ней, включая операции, когда банк:

-привлекает или размещает денежные средства, по которым суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюте;

-покупает или продает основные средства, нематериальные активы и товарно-материальные ценности (далее - имущество), получает или оказывает услуги, принимает или выполняет работы, цены (стоимость) которых указаны в иностранной валюте;

-иным образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

Операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете по тем же балансовым и внебалансовым счетам, по которым отражаются операции в белорусских рублях.

На балансовом счете 6901 "Валютная позиция" операции отражаются в соответствующей иностранной валюте по официальному курсу на дату совершения операции. Оценка и переоценка иностранной валюты, учитываемой на балансовом счете 6901 "Валютная позиция". На балансовом счете 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" операции отражаются только в белорусских рублях. Рублевый эквивалент валютной позиции определяется как произведение суммы иностранной валюты, отражаемой по балансовому счету 6901 "Валютная позиция", и:

-курсов покупки, продажи - по операциям покупки, продажи иностранной валюты;

-официального курса купленной иностранной валюты - по операциям конверсии иностранной валюты;

-официального курса или курса, установленного соглашением сторон, - при изменении валюты денежных обязательств в соответствии с законодательством;

-официального курса - при начислении, получении (уплате) доходов (расходов) в иностранной валюте;

-при формировании резервов в иностранной валюте; по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц;

при покупке, продаже имущества за иностранную валюту; при формировании уставного фонда банка.

По балансовым счетам 6901 "Валютная позиция" и 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" проводятся операции в иностранной валюте, совершаемые банком только от своего имени и за свой счет."

Курсовые разницы, образовавшиеся на балансовом счете 6921 "Переоценка валютных статей" в результате округлений при переоценке денежных статей, относятся на балансовые счета по учету доходов (8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой") или расходов (9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой") с периодичностью, установленной банком самостоятельно, обязательно в последний рабочий день месяца, что определяется в учетной политике банка. При этом совершаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет (далее - Д-т) 6921 "Переоценка валютных статей"

Кредит (далее - К-т) 8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой"

либо

Д-т 9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой"

К-т 6921 "Переоценка валютных статей.

В конце каждого расчетного периода определяется финансовый результат от осуществляемых банком операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах (далее - финансовый результат). Расчетный период (день или месяц) устанавливается в учетной политике банка.

Финансовый результат определяется в белорусских рублях путем сравнения остатков по счетам валютной позиции. Разница между остатками по счетам валютной позиции отражается по балансовому счету 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" в корреспонденции с балансовым счетом 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой

Остатки по счетам валютной позиции должны быть одинаковыми в конце каждого расчетного периода.

Внебалансовые счета в расчете финансового результата не участвуют.

В последний рабочий день месяца накопленный финансовый результат, образовавшийся на балансовом счете 6980 "Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой", относится на балансовые счета по учету доходов (8241 "Доходы по операциям с иностранной валютой") или расходов (9241 "Расходы по операциям с иностранной валютой").

Покупка, продажа, конверсия иностранной валюты, совершаемые банком от своего имени и за свой счет, отражаются по счетам валютной позиции на дату совершения операции по поступлению либо перечислению иностранной валюты.

Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты не совпадает с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и (или) с датой поступления (перечисления) белорусских рублей, то обязательства и требования сторон, вытекающие из данной сделки, отражаются по внебалансовым счетам групп 9931 "Обязательства по операциям с иностранной валютой" и 9932 "Требования по операциям с иностранной валютой". На данных счетах обязательства и требования учитываются до момента их прекращения путем надлежащего

Если дата заключения сделки покупки, продажи, конверсии иностранной валюты совпадает с датой поступления (перечисления) иностранной валюты и с датой поступления (перечисления) белорусских рублей, то требования и обязательства сторон, вытекающие из данной сделки, на внебалансовых счетах не отражаются.

Покупка иностранной валюты банком от своего имени и за свой счет отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. поступление иностранной валюты:

Д-т корреспондентский счет, текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

К-т 6901 "Валютная позиция";

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

К-т 1810 (1800), 3810 (3800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой";

18.2. перечисление белорусских рублей:

Д-т 1810 (1800), 3810 (3800) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - в банке-покупателе

К-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - в банке-продавце

либо

К-т текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством.

Продажа иностранной валюты банком от своего имени и за свой счет отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. перечисление иностранной валюты:

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т корреспондентский счет, текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;

Д-т 1800 (1810), 3800 (3810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции";

2. поступление белорусских рублей:

Д-т 1800 (1810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - в банке-покупателе

либо

Д-т текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

К-т 1800 (1810), 3800 (3810) "Расчеты по операциям с иностранной валютой" - в банке-продавце.

Конверсия иностранной валюты банком от своего имени и за свой счет отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. поступление иностранной валюты:

Д-т корреспондентский счет, текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством

К-т 6901 "Валютная позиция";

2. перечисление иностранной валюты:

Д-т 6901 "Валютная позиция"

К-т корреспондентский счет, текущие (расчетные) и иные счета по учету денежных средств, предусмотренные законодательством;

3. отражение рублевого эквивалента валютной позиции:

Д-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции"

К-т 6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции".

26. Порядок осуществления операций по международным расчетам.

Международные расчеты – это платежи в иностранной валюте по внешнеторговым сделкам, связанные с переводом денег из 1 страны в другую.

Документарные операции – обобщающее понятие, под которым понимаются операции по международным расчетам в форме аккредитива, инкассо, а также операции по банковским гарантиям и резервным операциям.

Формы международных расчетов: аккредитивная форма, инкассо, банковский перевод.

Аккредитив - поручение плательщика своему банку предоставить в пользу получателя средств обязательство произвести платеж на условиях, изложенных в заявлении.

Аккредитив в зависимости от условий и порядка его исполнения бывает отзывной (может быть отменен без предварительного уведомления бенефициара) и безотзывной (не может быть ни изменен, ни отменен без согласия банка-эмитента).

От способа обеспечения может быть покрытый (предварительно предоставленные банком-эмитентом в распоряжение банка-бенефициара денежные средства в сумме аккредитива) и непокрытый (покрытие по нему может не списываться со счета эмитента, а переводиться в течение срока действия аккредитива до момента осуществления платежа).

Банки, участвующие в совершении расчетов по аккредитиву: банк-эмитент, исполняющий банк, авизирующий банк, подтверждающий банк, рамбурсирующий банк, рекламирующий банк.

Предоставление денежных средств исполняющему банку для осуществления платежа по аккредитиву называется рамбурсированием.

Схема документооборота при осуществлении расчетов аккредитивами:

1 – представление в банк заявления на аккредитив; 2 – бронирование средств приказодателя на отдельном счете; 3 – исполнение заявления на аккредитив; 4 – проверка поступившего аккредитива; 5 – сообщение бенефициару условий аккредитива; 6 – отгрузка продукции на условии аккредитива; 7 – предоставление необходимых документов вместе с сопроводительным письмом; 8 извещение об использовании аккредитива; 9 – зачисление платежа на счет бенефициара.

Инкассо - поручение экспортера своему банку получить от импортера непосредственно или через другой банк определенную сумму или подтверждение того, что эта сумма будет выплачена в установленные сроки.

 При инкассовой форме расчетов распоряжение на операцию дает банку получатель средств (бенефициар), который при сдаче документов в банк на инкассо прилагает к ним инкассовое письмо. В инкассовом письме приводится подробная опись инкассируемых документов и содержатся инструкции банку с основными условиями инкассовой операции, а также на случай невыполнения плательщиком в срок своих обязательств. При осуществлении инкассовых операций банк выполняет лишь функции посредника. Он не несет ответственности за неоплату плательщиком инкассируемых документов, а также за подлинность документов или подписей, содержащихся в них.

В зависимости от видов документов, подлежащих инкассированию, выделяют:

1. Чистое инкассо - это инкассирование финансовых документов, например векселей или чеков.

2. Документарное инкассо - это инкассо финансовых документов, сопровождаемых коммерческими документами, либо инкассо только коммерческих документов.

Схема осуществления расчетов по инкассо:

1 заключения контракта; 2 - отгрузки товара экспортером; 3 - получение от перевозчика транспортных документов; 4 – подача документов экспортером своему банку; 5 - отправка документов банку-корреспонденту страны импортера; 6 - представление банком полученных документов импортеру; 7 - получение платежа от импортера; 8 - перевод полученных средств от импортера банку-ремитенту; 9 - зачисление банком-ремитентом выручки на счет экспортера.

Банковский перевод – это последовательность операций начинающихся с выдачи инициатором платежа инструкций , в соответствии с которыми один банк (банк отправитель) осуществит перевод денежных средств за счет плательщика в другой банк (банк получатель) в пользу лица, указанного в платёжной инструкции.

В зависимости от состава участников переводы подразделяются на:

3. Международные банковские переводы

4. Внутрибанковские переводы.

В зависимости от состава сторон и участников:

5. Банковский перевод за границу

6. Банковский перевод из-за границы

7. Частный перевод

8. Прочие переводы

В зависимости от инициатора платежа:

3. Дебетовые переводы (инициатор – бенефициар). Осуществляется на основании предоставленных банком отправителем платёжных инструкций: ПП.

4. Кредитовые переводы (инициатор – плательщик). Платёжные инструкции оформляются расчётными документами: ПТ, чеками.

29. Оформление и учет депозитных (вкладных) операций юридических лиц.

Депозитные операции банков оформляются договором банковского вклада (депозита). По договору банковского вклада одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства — вклад (депозит) и обязуется возвратить вкладчику денежные средства, проводить безналичные расчеты по поручению вкладчика в соответствии с договором, а также выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты на условиях и в порядке, определенных этим договором.

На основании договора банковского вклада (депозита) в банке открывается вкладной (депозитный) счет. При открытии вкладного (депозитного) счета предприятию оно представляет в банк, где открыт текущий счет, следующие документы: заявление на открытие счета; дубликат извещения о присвоении УНН; справку органов Фонда труда и социальной защиты населения. ИП представляют помимо этих документов копию о государственной регистрации.

Видами договора банковского вклада (депозита) являются:

договор банковского вклада (депозита) до востребования;

договор срочного банковского вклада (депозита);

договор условного банковского вклада (депозита).

Для учета вкладов (депозитов) юридических лиц используются счета группы 34 «Вклады (депозиты) клиентов».

340x – вклады депозиты до востребования (кроме счета3404);

341x – срочные вклады депозиты (кроме счета 3414);

342x – условные вклады депозиты (кроме счета 3424); 3601 – вклады депозиты по средствам бюджета;

3631 – вклады депозиты по средствам внебюджетных фондов;

3634 – вклады депозиты по средствам от предпринимательской и иной деят-ти гос. управления.

Все счета данной группы являются пассивными. По кредиту счетов отражается внесение (пополнение) суммы депозита, по дебету — возврат средств вкладчику. При отражении в учете депозитных операций банк может использовать счет 3819 «Расчеты по прочим операциям».