Тема 11 облік власного капіт і обязательств

1. Порядок формування й облік статутного капіталу

Власний капітал - основне джерело формування активів підприємства. Методологія обліку представлена ​​в П(С)БО 2 «Баланс» та П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал». Стандарти дають таке визначення:

Власний капітал (СК) - частина в активах підприємства що залишається після вирахування зобов'язань.

Сума власного капіталу визначається з балансового рівності:

Активи = Власний капітал Зобов'язання (1)

Власний капітал = Активи - Зобов'язання (2)

Основним видом власного капіталу є статутний капітал.

• Статутний капітал - сума внесків власників, засновників;

- оголошений капітал на момент створення підприємства;

- сума зареєстрованої передплати акцій (в акціонерних товариствах).

У державних підприємствах статутний капітал - це сума основних і оборотних коштів, виділених підприємству у володіння на період його діяльності.

Сума статутного капіталу фіксується в установчих документах на момент створення підприємства.

Облік статутного капіталу ведеться на рахунку 40 «Статутний капітал» - рахунок пасивний, основний, призначений для обліку та узагальнення інформації про стан і рух статутного капіталу підприємства. За кредитом рахунка 40 відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом - його зменшення (вилучення). Сальдо на цьому рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, який зафіксований в установчих документах підприємства. Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером.

На момент створення підприємства сума оголошеного, зареєстрованого, неоплаченого капіталу в обліку відображається:

Дт 46 «Неоплачений капітал» Кт 40 «Статутний капітал»

Рахунок 46 - «Неоплачений капітал» - рахунок активний, регулюючий до рахунку 40. За дебетом відображається збільшення дебіторської заборгованості учасників, засновників за внесками до статутного капіталу, по кредиту - її погашення у вигляді різних активів (оборотних, необоротних, грошових коштів.). Дебетове сальдо рахунку 46 означає суму неоплаченого капіталу і відображається в першому розділі пасиву балансу в дужках і віднімається із суми власного капіталу.

Сальдо рахунку 40 - сальдо рахунку 46 = реальна сума статутного капіталу.

Сума статутного капіталу, як правило, не змінюється в процесі діяльності, але при зміні потрібна обов'язкова її перереєстрація.

В акціонерних товариствах при вибутті когось з акціонерів, а отже при зменшенні активів, підприємство може відновити суму статутного капіталу до зареєстрованої в статутних документах за рахунок інших видів капіталу

На рахунку 45 «Вилучений капітал» ведеться облік вилученого капіталу, у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з цілю їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) і т.п.

Рахунок 45 «Вилучений капітал» - активний, регулюючий до рахунку 40. За дебетом відображається сума вилучених акцій, їх викуп за фактичною собівартістю, за кредитом - вартість анульованих або перепроданих акцій (часток). Сальдо по рахунку 45 дебетове, відбивається в першому розділі пасиву балансу в дужках і віднімається з підсумку першого розділу.

Аналітичний облік по рахунку 45 ведеться за видами акцій (простим, привілейованим), вкладами.

Рахунок 45 «Вилучений капітал» має три субрахунки:

451 «Вилучені акції»

452 «Вилучені вклади і паї»

453 «Інший вилучений капітал»