Аналітичний облік відвантаження і реалізації товарів оптом.

Аналітичний облік відвантаження і реалізації товарів оптом ведеться по кожному платіжному дорученню, вимозі-дорученню або іншому документу, що підтверджує відвантаження товару і надходження платежів від покупця.

Як і при аналітичному обліку надходження товарів облік відпуску відвантаження здійснюється лінійно-позиційним способом у спеціальному обліковому регістрі, що відкривається до рахунка 361 «Розрахунки з покупцями і замовниками» або 681 “Розрахунки за авансами одержаними”. У дебетовій відомості до цих рахунків відбивається факт відвантаження товарів і тари за супровідними документами (податкова накладна, рахунок-фактура, товарно-транспортна накладна і т.д.), по цій же позиції, але в журналі-ордері по кредиту рахунка 361 відбивається сума наступного або попереднього платежу, що надійшов від покупця. Якщо позиція закрита по дебету і кредиту рахунків 361, 681, то така позиція свідчить про відвантаження товарів і тари і повну їх оплату покупцями. Запис тільки по дебету рахунка 361-означає, що товар відвантажений, але не оплачений; запис тільки по кредиту рахунка 681 - означає, що платежі надійшли (попередній платіж), а товар ще не відвантажений. Сальдо по цьому рахунку може бути як дебетове (за окремими позиціями), так і кредитове (за іншими позиціями). Сальдо по рахунку 361 може виникнути так само, якщо сума відвантаження не збігається із сумою платежу за відвантажені товари. Кредитове сальдо на кінець місяця повинне бути відбите в бухгалтерському балансі по статті «Поточні зобов'язання за отриманими авансами» чи по статті «Інші поточні зобов'язання».

В умовах застосування персональних комп'ютерів аналітичний облік відвантаження і реалізації товарів доцільно вести в розрізі покупців, а по кожному покупцю – у розрізі супровідних і платіжних документів. У встановлений термін оптова база звіряє розрахунки з покупцями для усунення допущених помилок і забезпечення своєчасності відпуску товарів.

Синтетичний облік реалізації товарів вроздріб ведеться відповідно до інструкції про застосування Плану бухгалтерських рахунків в Україні, затвердженої 30.11.99 р. №291. Виручка від реалізації товарів відбивається в кореспонденції - Дт 301 «Каса в національній валюті» - Кт 702 «Доход від реалізації товарів». По кредиту останнього субрахунку відбивається виторг ідентичний вартості реалізованих товарів в продажних (роздрібних) цінах. Рахунок 702 пасивний, по кредиту відображається доход, що дорівнює виторгу. Для одержання суми чистого доходу, тобто доходу, що належить підприємству, одночасно по дебету цього рахунка треба відбити податки, що підлягають сплаті з доходу (зобов'язання з ПДВ, з акцизного збору) і частина доходу, що належить іншим підприємствам (за договорами комісії, спільної діяльності й ін.). А також відображаються інші відрахування з доходу (знижки, повернення проданих товарів і т.д.)

Після відображення доходу від реалізації необхідно списати з підзвіту матеріально відповідальної особи товари за обліковими цінами в дебет рахунку 902 з кредиту рахунку 282 і торгову націнку на реалізовані товари. Таким чином, на рахунок 902 потрапить собівартість реалізованих товарів, а по кредиту рахунка 282 буде списана продажна вартість реалізованих товарів. Торгова націнка на реалізовані товари визначається за методом середнього відсотку. Знаючи вартість реалізованих товарів за продажними цінами, віднімаємо з цієї суми торгову націнку і відбиваємо в порядку, що був описаний. Наприклад, вартість реалізованих товарів за продажними цінами – 30000, торгова націнка на ці товари по середньому проценту (30 %) = 9000.

По кредиту рахунка 282 «Товари в торгівлі» буде відбита уся вартість реалізованих товарів за продажними цінами (21000 +9000) .

Протягом місяця вартість реалізованих товарів списується за продажними цінами записом:

Дт 902 – Кт 282 – 30000,

а по закінченні місяця на суму торгової націнки, визначеної по середньому відсотку, робити запис методом “червоне сторно”

9000

Дт 902 - Кт 285 –

У цьому випадку по дебету рахунка 902 буде відбита сформована собівартість реалізованих товарів.

Якщо транспортно-заготівельні витрати враховувалися по дебету рахунку 289 «ТЗВ», то вони списуються по закінченні місяця у відповідній частці на рахунок 902 проводкою Дт 902 – Кт 289.

Наприкінці кожного місяця рахунки 702 і 902 закриваються субрахунком 791 «Результати основної діяльності» проводкою Дт 702 - Кт 791 на кредитове сальдо по рахунку 702 і Дт 791 - Кт 902 на дебетове сальдо по рахунку 902.

Викладений порядок відображення реалізації товарів у роздрібній торгівлі дозволяє взаємно проконтролювати роботу касирів і матеріально відповідальних осіб, а також визначити доход від реалізації товарів, собівартість списаних товарів і фінансові результати від цього виду діяльності.

Аналітичний облік реалізації товарів ведеться за матеріально відповідальними особами (бригадам) чи за місцями продажу товарів (магазинам, відділам, секціям і т.п.). Такий облік сприяє забезпеченню збереження товарно-матеріальних цінностей і дозволяє ставити в залежність заробітну плату працюючих від обсягу реалізації товарів.

Розрахунок торгової націнки на реалізовані товари за середнім відсотком здійснюється в таблиці наступної форми:

Торгова націнка (рах.285)				Товари (рах.282)			Всього товарів (4+5)		Середній % (3:6х100)		Торгова націнка на реалізовані товари 60000х40 100		Торгова націнка на залишок товарів (3-8)
Залишок на початок Місяця	Оборот за Кт	Усього націнки (1+2)	Залишок товарів на початок місяця (С-до рах.282)		Надход-ження товарів (оборот за Дт рах. 282)
1	2	3	4		5	6		7		8		9
32000	4000	36000	50000		40000	90000		40		24000		12000

У дану таблицю залишок торгової націнки на початок проставляється з такого ж розрахунку за попередній місяць; оборот по кредиту (гр.2) - з даних синтетичного обліку по рах. 285 за поточний місяць; сума товарів, що надійшли, з даних синтетичного обліку по дебету рах. 282 (гр.5); залишок товарів на початок – з даних синтетичного обліку по рах. 282 (гр.8). Інші показники визначаються розрахунковим шляхом (див. гр. 4, 7, 8, 9).

Синтетичний облік реалізації товарів за готівку відбивається на бухгалтерських рахунках, а податковий облік здійснюється в оперативному порядку, тобто поза системою рахунків.

Т8№3

Особливості обліку операцій реалізації товарів у роздріб

Ведуче місце серед форм продажу товарів займає реалізація за готівку. Обсяг реалізації визначається сумою виручки за продані покупцям товари. Відповідно до нових законів України, при реалізації товарів за готівку в магазинах (універмагах, універсамах, гастрономах і т.і.) будь-якої форми власності продавець повинен разом з товаром вручити покупцю касовий чек, вибитий на електронно-контрольному касовому апараті (ЕККА) або на регістратору розрахункових операцій (РРО). Покупець звіряє вартість покупки із сумою чека і переконується в їхній ідентичності. До продавця застосовуються тверді санкції, якщо покупка вручається покупцю без чека РРО. Суму виручки за день при використанні РРО визначають як різницю між показниками лічильників на кінець і початок дня. РРО можуть бути багатолічильниковими для обслуговування декількох відділів чи секцій. У цьому випадку на касовому чеку вказується номер лічильника, що збігається з кодом відділу (секції).

У дрібнороздрібній мережі (кіоски, лотки і т.п.) замість РРО передбачене ведення спеціальних журналів продажу товарів, у які заносяться найменування, ціна і вартість проданих товарів.

По закінченні дня матеріально відповідальна особа (зав. відділом, секцією) зобов'язана здати виручку у центральну касу підприємства. У цьому випадку касир виписує прибутковий касовий ордер з відривною квитанцією. У касовому ордері і квитанції робляться ідентичні записи про те, від кого прийнята виручка, проставляється дата, номер і сума виручки. Суми в ордері і квитанції записуються прописом і цифрами. Прибутковий касовий ордер із квитанцією підписують головний бухгалтер і касир. Касовий ордер залишається у касира, а квитанція до касового ордера вручається матеріально відповідальній особі, що здає її в бухгалтерію при товарному звіті.

Відпуск товарів працівникам розносної і розвізної дрібнороздрібної мережі, що торгує з лотків, візків, столиків, оформляється накладною.

Виручка здається в касу магазина по прибутковому касовому ордеру, квитанція залишається у продавця. Якщо по закінченні робочого дня реалізовані не всі товари, то залишок повертається у відповідний відділ магазина, а в накладній про це робиться позначка. Після цього визначають за накладною вартість реалізованих товарів, яку звіряють із сумою зданого виторгу. Ці суми повинні бути рівні. Наявність розбіжностей свідчить про нестачу чи надлишок. Нестача повинна бути стягнена, а надлишки - оприбутковані.

Модуль 3 Бух облік акт,пас,обов