11.4. Основные типы центров ответственности организации и критерии их деятельности

Структура организации представляет собой сложную систему, состоящую из совокупности взаимосвязанных подразделений. Независимо от размера структурных подразделений в управленческом учете выделяют четыре типа центров ответственности: затрат, доходов, прибыли, инвестиций.

● Центр затрат - структурное подразделение, функционирование которого в соответствии с организационно – технологической структурой организации, связано с нормированием, планированием и учетом издержек производства. Центр затрат это организационная единица или область деятельности, где целесообразно накапливать информацию об издержках на приобретение активов (входящие затраты) и расходах (затраты на выходе).

Основными задачами центров затрат являются:

1) получение максимального результата при нормируемом уровне вложений;

1. минимизация вложений, необходимых для достижения желаемого результата.

Центр затрат объединяет однотипные производственные процессы, обуславливающие издержки однородного характера. Степень детализации центра затрат зависит от целей и задач, поставленных руководством организации.

●Центр доходов – структурное подразделение, функционирование которого связано с получением доходов (отдел оптовых продаж и тыс.п.). Руководитель центра не несет ответственности за издержки производства.

●Центр прибыли – структурное подразделение, функционирование которого связано с определенными затратами и получением доходов. Целью центра прибыли является получение максимальной прибыли в результате объективного планирования производственной деятельности при данных ограниченных ресурсах. Критерием оценки деятельности такого центра является размер получаемой прибыли.

●Центр инвестиций – структурное подразделение, функционирование которого связано с контролем затрат и доходов, оценкой эффективности использования инвестированных в них средств. Критерием оценки деятельности являются показатели: рентабельность активов, остаточная прибыль, экономическая добавленная стоимость.

Центры ответственности могут быть также классифицированы следующим образом:

●Центры производственных издержек (основные производственные подразделения или технологические линии, для которых определяются издержки);

●Центры издержек по обслуживанию (социальное обслуживание, управление организацией, снабжение, складирование, ремонт и техническое обслуживание, водоснабжение и тыс.п.);

●Центры административных и финансовых издержек (главная администрация, персонал, обучение, анализ хозяйственной деятельности и бухгалтерский учет).

11.5. Отчетность центров ответственности

При составлении отчетов по центрам ответственности необходимо учитывать принцип контролируемости, в соответствии с которым:

● детальность отчетов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они представляются;

● отчеты вышестоящему уровню управления не являются результатом суммирования отчетов нижестоящим менеджерам.

● отчетность центра затрат.

Основным инструментом, позволяющим контролировать деятельность центра затрат, являются сметы об ожидаемых затратах. Они формируются на основе планов управления и концепции контролируемых затрат. Сущность контролируемости затрат в следующем:

1. закрепляются ответственные за определенные статьи затрат организации;

2. ответственные должны иметь реальную возможность влиять на величину этих затрат;

3. разрабатываются гибкие сметы. Использование гибких смет позволяет пересчитывать ожидаемые затраты на фактический объем производства. Для перерасчета необходимо статьи затрат разделять в смете на переменные затраты (прямо пропорциональные динамике объемных показателей) и постоянные затраты. Это позволяет исключить неконтролируемое изменение затрат;

4. фактические результаты сравниваются с запланированными величинами, определяются отклонения от сметы. Положительное отклонение обозначает перерасход, отрицательное отклонение экономию. Формируется отчет об исполнении смет. Сметные данные пересчитываются по формуле гибкой сметы для определения реального уровня затрат;

5. отчеты наряду с суммарными величинами должны указывать статьи, по которым отмечены наиболее хорошие результаты или наименее плохие результаты (например, отклонения более 4 % от сметных затрат).

● отчет центра прибыли.

Отчеты имеют форму отчетов о прибыли. Они должны отражать затраты и поступления подразделений вплоть до формирования валовой прибыли от реализации (ВПР) или прибыли от основной деятельности (ПРП).

ВПР = ЧВ – ПРС,

где ЧВ – чистая выручка от продаж (выручка от продаж на сторону, выручка от продаж своей продукции (работ, услуг) другим центрам ответственности по трансфертным ценам минус предоставленные скидки и возврат); ПРС - производственная себестоимость реализованной продукции (прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и накладные расходы данного центра ответственности).

Прибыль от основной деятельности:

ПРП = ВПР – ОПР,

где ОПР – операционные расходы – часть затрат отчетного периода, включающая расходы на реализацию (коммерческие), общие и административные (общехозяйственные) расходы, но не включающие выплачиваемые проценты за кредит и налог на прибыль.

Отчет о прибыли центра прибыли (тыс.руб.) Таблица 31

Показатель	Подразделения			Итого
	«А»	«В»	«С»
1. Чистые продажи	3000	2000	1000	6000
2. Производственная себестоимость реализованной продукции	2000	1200	600	3800
3. Валовая прибыль (стр.1 – стр.2)	1000	800	400	2200
4. Прямые операционные расходы	400	300	150	850
5. Операционная прибыль подразделений (стр.3–стр.4)	600	500	250	1350
6. Операционные расходы организации	900
7. Операционная прибыль организации (стр.5 – стр. 6)	450
8. Расходы на выплату процентов	100
9. Прибыль до налогообложения	350
10. Налог на прибыль	200
11. Чистая прибыль	150

На основе такого отчета можно осуществлять распределение операционных затрат организации между подразделениями. В качестве базы распределения операционных расходов организации используют: затраты подразделений на оплату труда, доход подразделений и их прибыль. Наиболее объективной базой распределения операционных расходов по подразделениям является прибыль.

Для распределения операционных расходов организации в целом между подразделениями необходимо:

1) определить коэффициент распределения затрат:

К = ПР / OПР,

где ОПР – операционные расходы организации, ПР – операционная прибыль организации. К = 900 / 1350 = 0,667 то есть на каждый рубль прибыли подразделения должно приходится 66,70 копеек операционных расходов.

2) определить размер операционных расходов подразделений путем умножения размера операционной прибыли подразделения (ПРпод) на значение коэффициента распределения ОПРпод = К *ПРпод

Отчет о прибыли, с учетом данных таблицы 3, представлен в таблице 4.

Отчет о прибыли центра прибыли Таблица 32

Показатель	Подразделения			Итого
	«А»	«В»	«С»
1. Чистые продажи	3000	2000	1000	6000
2. Производственная себестоимость реализованной продукции	2000	1200	600	3800
3. Валовая прибыль (стр.1 – стр.2)	1000	800	400	2200
4. Прямые операционные расходы	400	300	150	850
5. Операционная прибыль подразделений (стр.3–стр.4)	600	500	250	1350
6. Возмещение операционных расходов организации	400	334	167	900
7. Операционная прибыль подразделений	200	166	83	450
8. Расходы на выплату процентов	100
9. Прибыль до налогообложения	350
10. Налог на прибыль	200
11. Чистая прибыль	150

● Отчет центра инвестиций

Центры инвестиций объединят центры затрат и прибыли, поэтому отчет центра инвестиций составляется как комбинация отчетов центра затрат и центра прибыли.