7.8. Система учета фактической себестоимости.

Эта система является традиционной и распространенной на отечественных предприятиях. Она позволяет последовательно накапливать данные о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

Учет фактических затрат на производство ведется в соответствии со следующими основными принципами:

• полное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;

• учетная регистрация затрат в момент возникновения в процессе производства;

• локализация затрат по видам производств, характеру расходов, местам возникновения, объектам учета, носителям затрат;

• отнесение фактических затрат на объекты их учета и калькулирования;

• сравнение фактических показателей с плановыми показателями.

Величина фактических затрат отчетного периода определяется путем умножения фактического количества использованных ресурсов на фактическую цену использования ресурсов, таким образом определяется фактическая себестоимость.

Недостатки системы:

1. Результаты учет себестоимости не могут быть использованы для устранения причин потерь;

2. Данные о себестоимости продукции предоставляются после отчетного периода, в который была произведена продукция, это не позволяет своевременно разработать мероприятия по устранению непроизводственных потерь труда и материалов;

3. Отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и их цен не позволяет провести анализ причин отклонений;

4. Не создает предпосылок для четкого выявления основных факторов производства;

Все это исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, выявления внутренних производственных резервов. Это ограничивает использование данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

7.9. Система управления денежными потоками предприятия и оценки финансовых результатов.

В системе управления предприятием важную роль играет система управления денежными потоками. Денежный поток отражает движение денежных средств, которые получены и выплачены предприятием за определенный период, эти средства не учитываются при расчете прибыли. К ним относятся: амортизация, капитальные расходы, налоги; штрафы, долговые выплаты, заемные и авансированные средства.

В условиях инфляции и кризиса неплатежей управление денежными потоками является наиболее актуальной задачей в управлении финансами.

Система управления денежными потоками должна охватывать основные аспекты управления деятельности предприятия (управление внеоборотными активами, товарно-материальными запасами, дебиторской задолженностью, кредиторской задолженностью, кредиты банка, собственным капиталом).

Основные составляющие системы:

-учет движения денежных средств;

-анализ потоков денежных средств;

-составление бюджета денежных средств

Основная задача учета движения денежных средств - выявление причин недостатка (избытка) денежных средств, определение источников их поступлений и направлений использования.

Данная система предусматривает анализ движения денежных средств на основе отчетной формы № 4 »Отчет о движении денежных средств». Это позволяет не только проконтролировать текущую платежеспособность, но и принимать оперативные решения по управлению денежными потоками, выявлять причины изменения между финансовыми результатами и денежными средствами.

При анализе денежных потоков необходимо дать оценку структуры притока и оттока денежных средств по всем видам деятельности: основной, инвестиционной, финансовой. Так как основная деятельность предприятия является главным источником прибыли, то, очевидно, что основная деятельность должна быть и основным источником денежных средств. Инвестиционная деятельность, как правило, связана с временным оттоком денежных ресурсов. Финансовая деятельность должна способствовать увеличению денежных средств на предприятии для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности.

Для определения потоков денежных средств используют прямой и косвенный методы.

Прямой метод основан на анализе движения денежных средств по счетам предприятия и позволяет проанализировать основные источники притока и направления оттока денежных средств, выявить структуру денежных потоков по каждому виду деятельности, установить взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период, определить достаточность средств для платежей по текущим обязательствам. Форма построения отчета прямым методом, которая позволяет учитывать счета предприятия, представлена в таблице

Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета об финансовых результатах, позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия, установить взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в активах предприятия за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств предприятия (прямой метод)

Наименование операций по счетам	Счета				Всего
	50	51	52	Прочие
1. Остаток денежных средств на начало периода
2. Денежные средства по основной деятельности
2.1. Поступления
Выручка от реализации продукции, работ и услуг (62)
Авансы, полученные от покупателей (64)
Расчеты с подотчетными лицами (71)
Прочие поступления (67, 68, 69, 70, 80, 81)
2.2. Расход
Оплата за сырье и материалы (60)
Заработная плата рабочих и служащих (70)
Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды (67, 68)
Прочие расходы (20,23, 25, 26, 71, 80, 81)
3. Денежные средства по инвестиционной деятельности
3.1. Поступления
Реализация долгосрочных активов (08, 47, 48)
3.2. Расход
Долгосрочные вложения и инвестиции (04, 06, 08, 58)
4. Денежные средства по финансовой деятельности
4.1.Поступления
Поступление кредитов и займов (90, 92, 94 95)
Эмиссия акций (75)
4.2. Расход
Возврат кредитов и займов (90, 92, 94, 95)
Выкуп акций (75)
5. Совокупный денежный поток по всем видам
6. Остаток денежных средств на конец периода

При использовании косвенного метода движения денежных средств учитываются основные особенности по каждому виду деятельности, перечисленные в следующей таблице.

Вид деятельности (основные статьи баланса, используемые для характеристики деятельности)	Влияние на денежный поток
1. Основная деятельность
Чистая прибыль (прибыль отчетного периода за вычетом налога на прибыль)	Увеличение чистой прибыли вызывает увеличение денежных средств
Вид деятельности (основные статьи баланса, используемые для характеристики деятельности)	Влияние на денежный поток
Амортизационные отчисления	Амортизационные отчисления не вызывают оттока денежных средств, они прибавляются к сумме чистой прибыли.
Текущие активы	Увеличение основных составляющих текущих активов: запасов и дебиторской задолженности приводит к уменьшению денежных средств.
Текущие обязательства	Увеличение кредиторской задолженности и прочих текущих обязательств приводит к увеличению денежных средств за счет отсрочки оплаты от кредиторов, получения авансов от покупателей.
2. Инвестиционная деятельность
Вложение в долгосрочные активы: основные средства, незавершенные капитальные вложения, прочие внеоборотные активы	Увеличение суммы долгосрочных активов приводит к уменьшению денежных средств за счет инвестирования в активы долгосрочного использования.
Продажа долгосрочных активов	Реализация долгосрочных активов приводит к увеличению денежных средств
3. Финансовая деятельность
Долгосрочные и краткосрочные кредиты	Увеличение задолженности по этим статьям пассива приводит к увеличению денежных средств за счет привлечения кредитов
Уставный капитал	Увеличение собственного капитала за счет размещения дополнительных акций приводит к увеличению денежных средств.
Целевые поступления	Увеличение целевых поступлений приводит к увеличению денежных средств
Прибыль отчетного периода	Выкуп акций и выплата дивидендов приводит к уменьшению денежных средств

При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировок в величину изменения денежных средств за период.

Корректировка производится поэтапно.

На первом этапе устанавливается соответствие между финансовым результатом и собственным оборотным капиталом, Для этого устраняют влияние на финансовый результат операции начисления износа и операций, связанных с выбытием объектов долгосрочных активов. При начислении износа доля амортизационных отчислений относится на себестоимость продукции. Поскольку уменьшение прибыли в результате этого не ведет к сокращению денежных средств, то для получения реальной величины денежных средств суммы начисленного износа (оборот по кредиту счетов 02,05,13) должны быть добавлены к нераспределенной прибыли. Выбытие основных средств и других внеоборотных активов вызывает убыток в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счетах 47 и 48 и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 91,99 «Прибыли и убытки». На величину денежных средств эта операция не оказывает влияния, поскольку отток средств был значительно раньше - в момент приобретения этих активов. Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине прибыли.

На втором этапе корректировки устанавливается соответствие изменений собственного оборотного капитала и денежных средств, выявляется изменение по каждой статье оборотного капитала и как это изменение отражается на состоянии денежных средств. С этой целью по каждому активному счету (например, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») рассчитывается величина оборота по кредиту:

ОК=ОД + Сн - Ск,

где ОК, ОД - обороты по дебиту и кредиту счета, Сн, Ск-сальдо на начало и конец периода.

Если Ск > Сн, то сумму прибыли надо уменьшить на величину (Ск - Сн).

Соответственно по каждому пассивному счету (например, счет 02 «Амортизация основных средств»), если Ск > Сн, то величина прибыли увеличивается на эту сумму (Ск-Сн), реальный отток будет меньше на разницу (Ск-Сн).

Такие корректировки проводятся по всем видам деятельности, несмотря на то, что это достаточно трудоемкий процесс, такие корректировочные таблицы содержат ценную управленческую информацию. С их помощью можно контролировать текущую платежеспособность, оценивать возможность дополнительных инвестиций.

Для оценки финансового состояния предприятия используется ликвидный денежный поток, который характеризует изменение в чистой кредитной позиции предприятия (разность между суммой кредитов, полученных предприятием и величиной денежных средств) в течение отчетного периода.

Для расчета ликвидного денежного потока необходимо использовать формулу:

ЛДП=(ДКк + ККк - ДСк) - (ДКн + ККн - ДСн),

где ЛДП-ликвидный денежный поток, ДКк, ДКн-долгосрочные кредиты на конец и начало периода, ККн, ККк-краткосрочные кредиты на начало и конец периода, ДСн, ДСк-денежные средства на начало и конец периода.

Анализ и оценка движения денежных потоков позволяет получить ответы на следующие вопросы:

1. В каком объеме, и из каких источников получены денежные средства, и какие основные направления их расходования.

2. Способно ли предприятие в результате текущей деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами и насколько стабильно такое превышение.

3. В состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам.

4. Достаточно ли полученной прибыли для удовлетворения его текущей потребности в деньгах.

5. Достаточно ли собственных средств для осуществления инвестиционной деятельности.

6. Чем объясняется разница между величиной полученной прибыли и объемом денежных средств.