7.2. Характеристика структуры системы управленческого учета.

Основным фактором создания системы управленческого учета является ее экономическая эффективность, значительное превышение доходов от ее эксплуатации над расходами, связанными с ее созданием и внедрением.

Система управленческого учета – это комплексная информационная система, снабжающая объективными, необходимыми сведениями всех заинтересованных внутренних пользователей информацией. Так, например, менеджеров по продажам – информацией о себестоимости, менеджеров отдела закупок сырья и комплектующих информацией о расходах материалов и комплектующих, генерального директора организации – информацией об отгрузке, движении денежных средств и тыс. п.

Основными элементами системы управленческого учета являются подсистемы: учета затрат, анализа затрат и результатов, принятия управленческих решений.

Основными целями создания подсистем являются:

1) подсистемы учета затрат - учет затрат: по видам, по местам возникновения, по носителям (калькулирование), результатов за период, по носителям.

2) подсистемы анализа затрат и результатов - установление отклонений от плановых по основным составляющим затрат, выявления факторов, влияющих на них, анализа причин отклонений.

3) подсистемы принятия управленческих решений - выработка мероприятий по устранению возникших отклонений, повышения эффективности финансово – хозяйственной деятельности.

Данные управленческого учета запрашиваются внутренними пользователями по мере необходимости: ежедневно, еженедельно, ежемесячно.

Ежедневно формируется и используется информация: отчеты по кассе, банку, по выписанным счетам; отчет о движении денежных средств за день.

Еженедельно формируется и используется информация отчетов: производственного; по реализации; о выполнении бюджета организации.

Ежемесячно формируется и используется информация о: балансе; отчетах и затратах; отчете о прибыли и убытках; отчет о движении денежных средств.

На основе данных этих отчетов оценивается эффективность управления предприятием, качество его деловой активности, прибыльности.

7.3. Основные виды систем управленческого учета.

В зависимости от признака классификации системы управленческого учета могут быть:

● от формы связи управленческой и финансовой бухгалтерии - автономная и интегрированная.

Автономная система управленческого учета предполагает обособленное ведение финансового и управленческого учета, что создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции. Такая система учета является замкнутой.

В финансовом учете затраты группируются по экономическим элементам, а в управленческом по статьям калькуляции.

Информация о выручке от реализации продукции отражается как в финансовом, так и в управленческом учете.

Связь между ними осуществляется с помощью парных контрольных счетов одного и того же наименования, которые называются отраженными или зеркальными счетами или счетами-экранами.

Для учета издержек выбраны свободные коды счетов (счеты – экраны): 32,33, 34 и 35.

Финансовая бухгалтерия	Управленческая бухгалтерия.
Учет затрат: не учитывает место возникновения затрат, занимается только синтетическим учетом издержек, поэтому содержит информацию об общей сумме затрат на производство готовой продукции	Учет затрат: детализирует данную информацию, отражает материальные, трудовые расходы, использованные в основном производстве, общепроизводственные и общехозяйственные.
Учет доходов: общая сумма доходов. На счете 80 отражается балансовая прибыль, учитывающая помимо прибыли от основной деятельности внереализационные доходы и расходы, прибыль (убытки) от прочих операций.	Учет доходов: отражаются на счете 49 (из плана счетов выбран незанятый код) два финансовых результата производственной деятельности: маржинальный доход (разность между выручкой и переменными затратами) и прибыль (разность между маржинальным доходом и постоянными затратами). В конце периода постоянные издержки, собранные на счете 26 как периодические, списываются на себестоимость реализованной продукции.

При интегрированной системе учета счета экраны не применяются, используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Выделяются специальные разделы, обобщающие счета управленческого учета. Связь между управленческой и финансовой бухгалтерией осуществляется при помощи контрольных счетов, которыми являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет, который на каждую отчетную дату закрывается, и сальдо не имеет.

Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся единовременно к управленческому и финансовому учету.

Отечественный бухгалтерский учет - это интегрированная система, организованная в единой системе счетов.

● от полноты включения в себестоимость: система учета полной себестоимости и система «директ-костинг».

Система учета по полной себестоимости предназначена для оценки и анализа всех издержек организации, связанных с производством и реализацией продукции.

Система учета полной себестоимости является традиционной для российских предприятий. В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26 и тыс. д.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода. Затраты при этом подразделяются на: прямые, тыс. е. непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции, оказанием услуг (относятся в дебет счетов 20 и 23); накладные (косвенные), тыс. е. связаны с процессами организации, обслуживания и управления (относятся в дебет собирательно – распределительных счетов 25 и 26). Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счета 20 или 23 с одновременным их распределением между объектами калькулирования, пропорционально выбранной базе распределения. Счета 25 и 26 закрываются.

Система учета «директ-костинг» предназначена для планирования и анализа переменных затрат, остальные виды затрат списываются на финансовые результаты за отчетный период.

Система «директ – костинг» позволяет снизить трудоемкость, упростить учетыс.

Все затраты за отчетный период разделяются на прямые производственные, связанные с производственным процессом (собираются по дебету счетов 20 и23) и косвенные производственные (собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов), а также периодические, связанные с продолжительностью отчетного периода (собираются на счете 26). В конце отчетного периода периодические затраты списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции (дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 26).

● от оперативности учета затрат: система учета фактических затрат и система «стандарт-кост».

Система учета фактической себестоимости предусматривает оценку затрат организации по фактическим показателям (количеству и цене), является традиционной и распространенной на отечественных предприятиях.

Система «Стандарт – кост» - это система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начало производства стандартных калькуляций, учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов. Она создается, если предприятие организует текущий учет готовой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг по плановой или нормативной себестоимости.

В течение отчетного периода делаются записи по кредиту счета 40 «Выпуск продукции» и дебету счета 43 «Готовая продукция», если выпускается продукция, или по дебету счета 90 «Продажи», если выполняются работы или оказываются услуги по нормативной либо плановой себестоимости.

В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ, которая отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции» и кредиту счета 20 «Основное производство» или 23 »Вспомогательное производство».

По дебету счета 40 «Выпуск продукции фиксируется объем продукции по фактической себестоимости, а по кредиту этого же счета по нормативной себестоимости. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 40 выявляет отклонение фактической себестоимости от нормативной, которые списываются со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной либо сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений.

В международной практике ни одна из перечисленных систем не применяется в чистом виде, имеет место интеграция различных управленческих систем, например, сочетание систем «стандарт-кост» и «директ-костинг».