8.5.2. Отклонение прямых трудовых затрат.

Причины отклонений прямых трудовых затрат разнообразны. Это может быть несоответствие разряда работ разряду рабочего, дополнительные операции, не предусмотренных технологическим процессом, нарушение стандартов наладки оборудования и тыс. п.

Отклонение прямых трудовых затрат определяется как разность между фактическими затратами труда (ЗТф=Тф*СТф) и нормативными затратами труда (ЗТн=Тн*СТн):

∆ПРТ = ЗТф – ЗТн = Тф * СТф - Тн*СТн,

гдеТф, Тн-фактическое и нормативное время, СТф, СТн-фактическая и нормативная ставка оплаты труда.

На величину отклонения прямых трудовых затрат влияют такие факторы как: стоимость рабочей силы, уровень использования рабочей силы.

Для определения отклонения по стоимости рабочей силы необходимо выполнить расчет:

∆ ПРТ(СТ) = (СТф – СТн) * Тф

Для определения отклонения по использованию рабочей силы необходимо выполнить расчет:

∆ ПРТ(Т) = (Тф – Тфн) * СТн,

где Тфн – нормативное количество часов в перерасчете на фактический объем производства.

Проводка для операций, связанных с учетом труда и заработной платы.

При ведении учетных записей используются правила:

1. все записи на счетах, связанных с трудовыми ресурсами, ведутся по нормативам.

2. для каждого вида отклонений выделяется отдельный счетыс.

3. неблагоприятные отклонения отражаются по дебиту этих счетов, а благоприятные - по кредиту.

4. счет «Запасы незавершенного производства» дебетуются по нормативным затратам (Тн*СТн);

5. счет «Заработная плата» кредитуется на сумму фактических затрат труда основных производственных рабочих (Тф*СТф);

6. отклонения должны сбалансироваться между расчетами 4 и 5, при этом неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные по кредиту.

8.5.3.Отклонения общепроизводственных расходов.

Контролирование общепроизводственных расходов (ОПР) достаточно сложный процесс, так как за контроль ОПР ответственность несут многие подразделения.

Методика отклонения общепроизводственных расходов включает следующие этапы.

1 этап. Расчет общего отклонение общепроизводственных расходов как разность между фактическими ОПР и нормативными ОПР, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР на годовой объем продукции.

2 этап. Оценка общего нормативного коэффициента отклонения ОПР.

Общий нормативный коэффициент НКопр состоит из двух частей: НКопр=НКпер+НКпос,

где Нкпер - нормативный коэффициент переменных ОПР (рассчитывается путем деления общих планируемых переменных расходов на планируемое количество нормо-часов прямого труда), НКпос- нормативный коэффициент постоянных ОПР(рассчитывается путем деления планируемых постоянных ОПР на нормальную мощность предприятия (среднегодовой уровень производственной мощности)).

3 Этап. Оценка контролируемых отклонений ОК и отклонений по объему Опр(ОПР).

Контролируемые отклонения - разность между фактическими общепроизводственными расходами (ФОПР) и нормативными (НОПР) для данного уровня производства: ОК=ФОПР-НОПР,

Планируемые ОПР включают в себя переменные ОПР (ОПР(ПЕР)) и постоянные ОПР (ОПР(ПОС)): ПЛОПР=ОПР(ПЕР)+ОПР(ПОС)

Переменные ОПР представляют собой произведение фактического объема производства (Кф) и нормативных трудозатрат на единицу продукции (Тн1ч) и нормативного коэффициента переменных ОПР на 1 час трудозатрат и являются так, называемыми, планируемыми ОПР.

ОПР(ПЕР)н = (Кф*Тн1ч)*Нкпер =Тф/н*Нкпер

Постоянные ОПР задаются исходя из производственных характеристик предприятия (ОПР(ПОС)).

Планируемые общепроизводственные расходы определяются по формуле:

ПЛОПР=ОПР(ПЕР)+ОПР(ПОС)

Значение контролируемого отклонения ОК позволяет оценивать результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров предприятия независимо, от изменения уровня производства.

Отклонение общепроизводственных расходов по объему.

Отклонение ОПР по объему определяется как разность между планируемыми ПЛОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР отнесенными на готовую продукцию по нормативному коэффициенту общего отклонения ОПР:

Опр(ОПР)=ПЛОПР-Кф*Тн1*НКопр

Запись отклонений осуществляют следующим образом.

А) Отнесение ОПР на производство.

1. Общую сумму ОПР по нормативам на фактически произведенную продукцию (за исключением брака) показывают по дебету счета «Запасы незавершенного производства».

2. Списание начисленные общепроизводственные расходы по нормативам в конце периода (СОПР).

Б) Закрытие счетов ОПР.

1. Списанные ОПР по дебету счета (СОПР), в том числе:

- контролируемые отклонения ОПР (если благоприятное значение (тыс.е.меньше чем

планируемые) по кредиту счета, неблагоприятное по дебету счета)

- отклонение ОПР по объему (если благоприятное, то по кредиту, неблагоприятное то по

дебету).

2. Расчет ОПР по схеме ОПР=СОПР +(-) ОкОПР +(-) Опр(ОПР)

● Пример 1

Предприятие производит продукцию типа А. На основе нормативной и фактической информации проанализировать основные отклонения затрат прямых материалов, прямых трудовых затрат, общепроизводственных затрат. Исходная информация представлена следующими данными.

1.Среднегодовая мощность предприятия: Кнпр = 4000 единиц продукции А.

2. Для производства продукции вида необходимо:

2.1. основной материал «С»;

2.2. по нормативу на изготовление единицы продукции требуется Нс1=5 ед. материала

2.3. нормативная цена материала Цнс=10 руб.

2.4. на изготовление требуется по нормативу Тн1 = 3 часа прямых трудозатрат.

2.5. нормативная ставка оплаты труда СТн=10 рублей.

2.6. нормативные постоянные затраты: ОПР - НПОС = 24000 рублей

2.7. нормативные переменные общепроизводственные расходы на единицу продукции НКперопр=2,5 рубля на 1час прямых трудозатрат.

2.8. нормативный постоянный коэффициент общепроизводственных расходов на единицу продукции Нкпост = 24000/(4000*3)=2 рубля на 1 час прямых трудозатрат.

3.Информация о фактическом состоянии производства за рассматриваемый период:

3.1. Достигнутый уровень производства: Кфпр = 3800 единиц;

3.2. Фактически на изготовление продукции затрачено времени: Тф=11780трудо-часов;

3.3. Фактические постоянные затраты предприятия составили: ПОСТЗ=24000 рублей.

3.4. Закуплено материала КМсф=24000 ед.;

3.5.Фактическая цена материала «С»: Цфс = 10,2 рубля;

3.6.Фактические понесенные общепроизводственные расходы: ОПРф=57000 рублей.

Решение.

● Отклонение затрат прямых материалов.

Используем информацию: КМфс=24000 ед.; КМнс=Кнпр*Нс1= 4000*5=20000 ед.;

Цфс=10,2 рубля; Цнс=10 руб.

1.1.Определим фактические затраты на сырье: ФМс=Кфс*Цфс=24000*10,2=244800 (рублей);

1.2.Определим нормативные запасы сырья на фактический объем материала

НМс=КМф*Цнс=10*24000=240000 (рублей.)

1.3.Определим запасы незавершенного производства сырья

НЗНПРс=Кнс1*Кнпр*Цн=5*4000*10=200000 (рублей)

4. Общее отклонение по материалу:

ОМ= ФМс-НЗНПРс = Кфм*Цф-Кнм*Цн = 244800-200000=.44800 (рублей)

Определим отклонения по факторам:

- отклонение по цене: Омц=(Цфс-Цнс)*КМсф= (10,2 -10)*24000=4800 (рублей).

- отклонение по использованию материалов:

Омк=(КМф-КМн)*Цн =(24000-20000)*10=40000 (руб.)

Общее отклонение: 4800+40000=44800 (руб.)

Проводки по операциям:

1. Закупка основных материалов.

Увеличение запасов материалов записывается по фактически купленному количеству, но по нормативной стоимости, а суммы на счете »Счета к оплате» показываются по фактическим затратам, что позволяет отразить соответствующую задолженность предприятия.

Проводка по приобретению материала (закупка основных материалов)

Счет	Дебет	Кредит
1.Запасы материалов	240000
2.Отклонения по цене	4800
3.Счет к оплате (фактические затраты)		244800

2. Потребление основных материалов.

Следует помнить, что:

А) Все суммы на счете «Запасы незавершенного производства» записываются по нормативам (Кн * Цн);

Б) Со счета «Запасы материалов» следует списать фактическое количество материалов по нормативной цене (Кф * Цн), так как по этой цене оно было оприходовано. Материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплено.

Счет	Дебет	Кредит
1.Запасы незавершенного производства	200000
2.Отклонение по использованию прямых материалов	40000
3.Запасы материалов		240000

● Определим отклонения прямых трудовых затрат.

Используем информацию: Тф=11780 часов, Тн=Тн1*Кнпр=3*4000=12000 (часов);

СТн=10 рублей, СТф=10,5 рублей.

1.Определяем фактическую заработную плату основных производственных рабочих:

ЗТф=Тф*СТФ=11780*10,5=123690 (рублей);

2.Определяем бюджет труда в расчете на фактически отработанное время:

ЗТн/ф=Тф*СТн=11780*10=117800 (рублей)

3.Определяем нормативную оплату труда (запасы незавершенного производства):

ЗТн=Тн*СТн=3*4000*10=120000 (руб.)

4.Определяем отклонение по ставке оплаты труда: Отрот=123690-117800=5890 (руб.)

Отклонения по ставке положительные, тыс.е. предприятие увеличило свои затраты на оплату труда, что является отрицательным фактором, поэтому при проводке списываем на дебет соответствующего счета.

5.Определяем отклонение по производительности труда:

Отрпр = ЗТн/ф – Зтн = 117800 - 120000=-2200 (рублей)

производительность труда в данном случае является положительным фактором, записываем по кредиту счета.

6.Общее отклонение: Отр=5890 + (-2200)=3690 (руб.) или

Отр=ЗТф-ЗТн=123690-120000=3690 (руб.)

3. Проводка для операций, связанных с учетом труда и заработной платы.

Проводки для операций, связанных с учетом труда и заработной платы отражаются с учетом следующих правил:

1) счет «Запасы незавершенного производства» дебетируются по нормативным затратам (Тн*СТн);

2) счет «Заработная плата» кредитуется на сумму фактических затрат труда основных производственных рабочих (Тф*СТф);

3) отклонения должны сбалансироваться между расчетами 1) и 2), при этом неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные отклонения по кредиту.

Проводка по труду и заработной плате.

№	Счет затрат	Дебет	Кредит
	Запасы незавершенного производства	120000
	Отклонения по ставке прямых трудозатрат	5890
	Отклонения по производительности труда		2200
	Заработная плата		123690

● Отклонение общепроизводственных расходов.

Исходная информация:

1 .нормативные прямые трудозатраты на единицу продукции Тн1=3 часа,

2. нормативные переменные затраты на 1час прямых трудозатрат-3 рубля,

3. среднегодовая мощность Кнпр=4000 ед.продукции;

4. нормальная производительность составляет-Тн=Кнпр*Тн1=4000*3=12000 часов.

5. фактическая производительность составляет Тф= 11780 час.

6. фактические общепроизводственные расходы ФОПР= 57000 руб.

• Расчет общего отклонение общепроизводственных расходов.

• Общее отклонение общепроизводственных расходов (ОПР) определяется как разность фактическими ОПР и нормативными ОПР, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР на годовой объем продукции.

ОТ(ОПР)общ=ФОПР - НОПР=ФОПР – Нкопр * Кфпр * Тн1

• Рассчитаем значение общего нормативного коэффициента отклонения ОПР.

Общий нормативный коэффициент Копр состоит из двух частей:

НКопр=НКперопр+НКпосопр,

где Нкперопр - нормативный коэффициент переменных ОПР (рассчитывается путем деления общих планируемых переменных расходов на планируемое количество нормо-часов прямого труда), НКпосопр- нормативный коэффициент постоянных ОПР(рассчитывается путем деления общих планируемых постоянных ОПР на среднегодовую мощность в нормо-часах трудозатрат).

Нормативный коэффициент переменных ОПР по условию задачи равен НКпер=2,5 руб., нормативный коэффициент постоянных ОПР по условию задачи равен НКпост=2 руб., тогда НКопр=2,5+2=4,5 (руб.).

• Оценим нормативные ОПР: НОПР=НКопр*(Кфпр*Тн1)=НКопр*Тф=4,5*(3800*3)=51300(руб.)

• Расчет общего отклонение общепроизводственных расходов осуществим по формуле:

Ообопр=ФОПР-НОПР=57000-51300=5700( руб.)

Таким образом, на предприятии было затрачено на общепроизводственные расходы на 5700 рублей больше, чем планировалось, это отклонение не благоприятное.

• Определим значение величины контролируемого отклонения:

1. Фактические понесенные ФОПР-57000 руб.

2. Переменные ОПР на фактический объем производства по нормативным трудозатратам на единицу продукции(бюджетные ОПР):

ОПР(ПЕР)б=(Кф*Тн1ч)*НКперопр=Тф/н*Нкперопр=3800*3*2,5=11400*2,5=28500 (руб.);

3. Постоянные ОПР: ОПР(ПОС)=24000 (руб.)

4. Планируемые ОПР: ПЛОПР = ОПР(ПЕР)+ОПР(ПОС)=28500+24000=52500 (руб.).

5. Контролируемое отклонение ОПР: ОК = ФОПР - ПЛОПР=57000-52500=4500(руб.).

Контролируемое отклонение положительное, то есть предприятие фактически затратило на ОПР. значительно больше, чем запланировало, это не благоприятный фактор.

• Определим значение величины отклонения ОПР по объему.

Отклонение ОПР по объему определяется как разность между бюджетными (планируемыми) ПЛОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР отнесенными на готовую продукцию по нормативному коэффициенту отклонения ОПР :

Опр (ОПР)=ПЛОПР-Кф*Тн1*НКопр=52500-3800*3*4,5=1200 (руб.)

Отклонение ОПР по объему также является неблагоприятным, так как фактически предприятие понесло больше затрат, чем запланировано.

Проверка вычислений отклонений по ОПР:

• Общее отклонение:

О(ОПР)=Ок(ОПР)+Опр(ОПР)=4500+1200=5700 (руб.)

Отклонение по факторам совпало с общим отклонением, расчеты проведены, верно.

4. Проводка общепроизводственных расходов.

Запись отклонений осуществляют следующим образом.

А) Отнесение ОПР на производство.

1.Общую сумму ОПР по нормативам на фактически произведенную продукцию (за исключением брака) показывают по дебету счета «Запасы незавершенного производства».

2.Списание начисленные общепроизводственные расходы по нормативам в конце периода (СОПР).

Б) Закрытие счетов ОПР.

1.Списанные ОПР по дебету счета, в том числе:

- контролируемые отклонения ОПР (если благоприятное значение(т.е. меньше чем планируемые) по кредиту счета, неблагоприятное по дебиту счета)

- отклонение ОПР по объему (если благоприятное, то по кредиту, неблагоприятное то по дебиту)

2.Расчет ОПР по схеме ОПР=СОПР+(-)ОкОПР+(-)Опр(ОПР)

5. Проводка для операций, связанных со списанием на произвдство.

Счет	Дебет	Кредит
1.Незавершенное производство(нормативные ОПР)	51300
2.Начисленные ОПР	51300
Закрытие счетов	Дебет	Кредит
1.Начисленные ОПР	51300
2.Контролируемые отклонения ОПР	4500
3.Отклонения ОПР по объему	1200
4.Общепроизводственные расходы ОПР		57000

● Пример 2.

Предприятие занимается производством продукции В.

Характеристика мощностей предприятия и ОПР.

1. Нормальная мощность предприятия 4608 часов прямого труда.

2. Среднегодовая мощность предприятия 3072 единиц продукции.

3. Прогнозируемые постоянные общепроизводственные расходы за год (бюджетные) 6000 руб.

Нормативные переменные затраты на единицу продукции следующие:

1. Прямые материалы

1.1. Нормативный расход 2 ед.

1.2. Нормативная цена 15 руб.

1.3. Нормативный расход материала(2*15=30) 30 руб.

2. Прямые трудовые затраты

2.1. Нормативные трудозатраты на единицу 1,5 часа

2.2. Нормативная ставка труда 18 руб. за час

2.3. Прямой труд (1,5 часа*18 руб.) 27 руб.

3.Общепроизводственные переменные расходы

3.1. Ставка переменных расходов за час трудозатрат 6 руб.

3 2. Переменные ОПР(1,5часХ 6 руб.за час) 9 руб.

4. Нормативные переменные затраты на единицу продукции (30+27+9) = 66 руб.

5. Нормативные переменные ОПР на год: 9*1,5*4608 = 41472 руб.

6. Нормативные ОПР на год: (41472+6000=47472) 47472 руб.

Информация о деятельности предприятия за год:

1. Закуплено и использовано сырья 6200 ед. сырья, покупная цена составила 14,8 рубля за одну единицу.

2. Затраты прямого труда составили 5000 часов,

3. Средняя ставка оплаты труда-19 руб. за один час.

4. Фактические общепроизводственные расходы составили:

4.1 .переменные ОПР составили 43000 рублей;

4.2 .постоянные ОПР составили 6700 рублей.

5.Произведено и продано 3000 ед. продукции.

Требуется:

1. Рассчитать нормативные часы на фактический объем производства.

2. Нормативный коэффициент постоянных ОПР.

3. Отклонение по цене прямых материалов.

4. Отклонение по использованию прямых материалов.

5. Отклонение по ставке оплаты прямого труда.

6. Отклонение по производительности прямого труда.

7. Контролируемые отклонения ОПР.

8. Отклонения ОПР по объему.

Решение.

1. Рассчитать нормативные часы на фактический объем производства

Для расчета нормативных часов на фактический выпуск (Тф/н) необходимо количество произведенной продукции без брака (Кф) умножить на нормативное количество часов на единицу продукции (Тн1):

Тф/н=Кф*Тн1

Фактический объем производства составил Кф=3000 ед., Тн1=1,5 ед, тогда нормативные часы Тф/н=3000*1,5= 4500(час).

2. Нормативный коэффициент постоянных ОПР (Нкпост).

Нкпост - нормативный коэффициент постоянных ОПР (рассчитывается путем деления планируемых постоянных ОПР на нормальную мощность предприятия (среднегодовой уровень производственной мощности).

Нкпост = ОПР(ПОСТ):Кн = 6000:4608= 1,3 (руб.) на один час прямого труда

3. Отклонение по цене прямых материалов.

Определяем как произведение разности между фактической и планируемой ценой единицы продукции на фактическое количество материала данного вида.

Отклонение по цене: Омц= (Цфс-Цнс)*КМсф=(14,8-15)*6200=-1240 (руб.).

Отклонение по цене отрицательное, что является положительным фактором, запишем результат отклонения по кредиту соответствующего счета.

4. Отклонение по использованию прямых материалов.

Отклонение по использованию определяется как произведение разности между фактическим (КМф) и нормативным количеством (КМн) материала умноженное на нормативную цену прямого материала (Цнм):

Омис=(КМф-КМн)*Цнм=(6200-3000*2)*15=3000 рублей.

Отклонение положительное, поэтому следует значение отклонения записать по дебету соответствующего счета.

Общее отклонение прямых материалов:

ОМ= ФМс-НЗНПРс= КМф*Цфм-КМн*Цн= 6200*14,8-3000*2*15 = 91760-90000= 1760 (руб.)

или Омц+Омис=(-1240)+3000=1760 (руб.)

Расчеты отклонений прямых материалов по цене и их использованию выполнены верно.

5. Отклонение по ставке оплаты прямого труда.

Отклонение по ставке оплаты прямого труда рассчитывается как произведение разности фактической ставки (СТф) и нормативной ставки (СТн)на фактическое количество часов трудозатрат (Тф): Отст=(СТф-СТн)*Тф=(19-18)*5000=5000 (руб.)

6. Отклонение по производительности прямого труда.

Отклонение по производительности прямого труда рассчитывается как произведение разности между фактическими часами (Тф) и нормативными часами (Тн1*Кф) на продукцию умноженной на нормативную ставку прямого труда (СТн):

Отпр=(Тф-Тн1*Кф)*СТн=(5000-1,5*3000)*18=9000 (руб.)

7. Общее отклонение по прямому труду:

Рассчитывается как разность между фактическими затратами по прямому труду (Кф*СТф1) и нормативными затратами (Кн*СТн):

От=Кф*СТф1-Кн*СТн=5000*19=3000*1,5*18=95000-81000=14000 (рублей).

Отклонения записываем по дебету соответствующего счета.

Или От=Отпр+Отст=5000+9000=14000 (руб.)

Расчеты верны.