7.6. Система учета по полной себестоимости.

Система учета по полной себестоимости предназначена для оценки и анализа всех издержек предприятия, связанных с производством и реализацией продукции: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные).

При учете по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия.

Прямые материальные затраты включают в себя фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство. Списание материалов в производство оформляется записью: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 10 «Материалы».

Прямые затраты на оплату труда оформляются записью:

при начислении заработной платы основным производственным рабочим с соответствующими начислениями на нее делается запись: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 69 »Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В течение отчетного периода общепроизводственные и общехозяйственные расходы накапливаются по дебету счетов: 25 и 26 «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода такие расходы включаются в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определенной базе распределения (в качестве такой базы могут быть: заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат, площадь помещения и тыс.п.). Распределение косвенных расходов оформляется записью: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы».

Учет по полной себестоимости имеет важное значение при определении финансового результата предприятия, исчисления налоговых платежей, для оценки перспектив в развитии производства.

Основные достоинства данной системы:

1. соответствие действующим в России нормативным актам по финансовому учету и налогообложению;

2. корректировка оценки стоимости запасов незавершенной и готовой продукции.

Основные недостатки системы:

1) включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством (в результате этого происходит показателей рентабельности отдельных видов продукции);

2) утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при распределении косвенных расходов;

3. невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат, так как не учитывается характер затрат в зависимости от объема производства.

7.7. Система учета по неполной, ограниченной себестоимости («Директ-костинг»)

Система учета по неполной себестоимости предусматривает учет не всех затрат, полнота включения затрат в себестоимость может быть разная. Так, например, включаются только прямые затраты, тыс.е. непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), а другие виды издержек не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. Примером такой системы является система «директ – костинг». Данная система является новой для отечественной учетной политики.

Сущность системы « Директ-костинг»:

1. Система предусматривает разделение всех затрат за отчетный период на постоянные и переменные;

2. Общепроизводственные затраты разделяются на переменные и постоянные;

3. Себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат; остальные виды затрат (постоянные затраты) списываются периодически на финансовые результаты за отчетный период.

4. Запасы остатков готовой продукции на складах и незавершенное производство оцениваются по переменным расходам.

5. При учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют, они полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции.

Отличие от калькулирования по полной себестоимости.

Принципиальное отличие системы «директ – костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий, в конце отчетного периода они списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ – костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико–экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

Отражение операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «директ-костинг».

Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство» (счета 23 «Вспомогательное производство») с кредита счетов 10 «Материалы», счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Переменная часть общепроизводственных расходов также включается в затраты основного производства: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» (субсчет 25 –1 «Общепроизводственные переменные расходы»).

Постоянные часть общепроизводственных расходов вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами списывается на уменьшение выручки: дебет счета 46 «Продажи» кредит счетов: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» (субсчета соответственно 25-2, 26-2)

При системе «директ-костинг» отчет о доходах характеризуется такими показателями как:

● маржинальный доход (разность между выручкой от реализации и переменными затратами на производство продукции);

● операционная прибыль (разность между маржинальным доходом и постоянными затратами).

В соответствии с международными бухгалтерскими стандартами система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов.

Практическое значение системы «директ – костинг»:

1. Позволяет оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и ценой на единицу продукции, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов затрат при изменении деловой активности предприятия;

2. Позволяет определять нижнюю границу цены продукции;

3. Существенно упрощает нормирование, планирование, учет и контроль затрат, позволяет отдельные виды затрат делать более контролируемыми.

4. Исключается трудоемкая работа по распределению косвенных затрат;

5. Имеется возможность определить критический объем производства и реализации (при котором прибыль равна нулю), а также определить запас финансовой прочности предприятия (разность между фактической и критической выручкой от реализации продукции);

6. Осуществлять контроль над постоянными затратами.

Недостатки:

1. Себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной;

2. Отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему налоговому законодательству.

3. Сложность в разделении затрат на переменные и постоянные.