Класифікація доходів в бухгалтерському обліку

№ п/п	Групи класифікації одохдів	Сутність доходів
1	2	3
1	Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	- дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів); - дохід, пов’язаний з наданням послуг
2	Інші операційні доходи	- дохід від операційної оренди активів; - дохід від операційних курсових різниці; - дохід від відшкодування раніше списаних активів; - дохід від реалізації обігових активів (крім фінансових інвестицій); - дохід від реалізації іноземної валюти; - дохід від списання кредиторської заборгованості, за якою пройшов строк іскової давнини; - суми отриманих штрафів, пені та інших санкцій за порушення господарських договорів; - субсидії, фінансова допомога (гранти)отримані організаціями, діяльність яких пов’язана з систематичним отриманням цільового фінансування; - дохід від безкоштовно отриманих активів; - інші доходи від операційної діяльності
3	Фінансові доходи	дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від реалізації фінансовї інвестицій (крім доходів, які враховуються за методом участі в капіталі)

Закінчення таблиці 1.2.

1	2	3
4	Інші доходи	- доходи від реалізації фінансових інвестицій, необігових активів, майнових комплексів; - дохід від неопераційних курсових різниць; - дохід від безкоштовно отриманих активів; - дохід від переоцінки основних засобів; - інші доходи, не пов’язані з операційною діяльністю
5	Надзвичайні доходи	доходи, що з’являються внаслідок надзвичайних подій

Оцінка доходу має важливе значення. Це питання, якому обов’язково треба приділити увагу у бухгалтерському обліку.

Сума доходу, яка виникла в результаті операції, як правило, визначається шляхом угоди між підприємством та покупцем чи користувачем активу. Ця сума вимірюється за справедливою вартістю компенсації (у грошовій чи іншій формі) , яка була отримана чи підлягає отриманню.

Справедлива вартість згідно з нормами Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 19 «Об’єднання підприємств», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 7.07.99. р. № 163 зі змінами та доповненнями, визначається як сума, за якою можна обміняти актив чи погасити заборгованість в операції між зацікавленими та незалежними сторонами.

Згідно Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» дохід вимірюється за номінальною сумою отриманої компенсації чи компенсації, яка повинна бути отримана [101,c. 49].

В той же час, в окремих випадках сума доходу може не співпадати зі справедливою вартістю реалізованою продукцією, товарів та послуг.

Може бути така ситуація, як відсрочка платежів, які за сутністю є фінансовою угодою. В більшості господарських операцій підприємства надають кредит тим, хто купує їх товари та послуги. Коли операція розглядається як фінансова угода, справедлива вартість компенсації – це справжня вартість усіх наступних надходжень, що виміряються дисконтуванням усіх наступних надходжень з використанням умовної ставки відсотку.

Умовна ставка відсотку буде найбільш точно визначена з двох ставок:

1) домінуючої ставки на подібний інструмент емітента з подібної кредитної ставки;

2) ставки відсотку, що дисконтує номінальну суму компенсації інструменту до поточної грошової вартості реалізації продукції, товарів чи надання послуг.

Справедлива вартість компенсації, яка надійде буде відрізнятися від номінальної суми компенсації. В такому випадку дохід буде складатися з наступних елементів:

1) доходу від продажу продукції, товарів та надання послуг, який признається в узгодженні з вимогами до продажу продукції, товарів чи надання послуг як відповідний;

2) доходу від відсотків, який є різницею між доходом від продажу продукції, товарів чи надання послуг та номінальною сумою компенсації і признається на пропорційній часовій базі.

Сума доходів по бартерним контрактам визначається:

1) за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, які отримані чи мають бути отримані, зменшеній чи збільшеній відповідно на суму переданих чи отриманих грошових коштів та їх еквівалентів;

2) при неможливості визначення справедливої вартості отриманих активів чи активів, що мають бути отримані, дохід визначається за справедливою вартістю переданих активів, робіт, послуг за даним бартерним контрактом.

1.3. Фінансові результати діяльності підприємства та їх взаємозв’язок з доходами підприємства

Форма та зміст звіту про фінансові результати визначені Положенням (стандартом ) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати». Він повністю відповідає звіту про прибутки та збитки згідно Міжнародним стандартам бухгалтерського обліку.

Згідно Положення (стандарту) бухгалтерського обліку звіт про фінансові результати – це звіт про доходи, витрати та фінансові результати підприємства.

Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам правдивої, повної та неупередженої інформації про доходи, прибутки та збитки за звітний період. На відміну від балансу звіт про фінансові результати надає інформацію не на певну дату, а за певний період.

Цей звіт вважається одним з найбільш інформативних документів звітності, тому що вміщує інформацію про динаміку прибутку підприємства.

Показники діяльності підприємства у «Звіті про фінансові результати» групуються в залежності від видів господарської діяльності [13,с. 54].

Таким чином, на формування чистого прибутку підприємства впливають фінансові результати, отримані після здійснення операційної, інвестиційної, фінансової діяльності, та фінансові результати, отримані внаслідок надзвичайних подій. Така класифікація фінансових результатів діяльності підприємства має важливе значення при розрахунку показників доходності підприємства.

Прибуток є найважливішим узагальнюючим показником, який характеризує кінцевий результат діяльності підприємства. Від розвитку прибутку, отриманого підприємством, залежить формування обігових коштів, виконання обов’язків перед бюджетом, платоспроможність підприємства, доходи акціонерів та ін.

Діючі нормативні акти допускають наступні методи регулювання суб’єктом господарювання:

1) зміна вартісних границь віднесення майна до основних засобів або до малоцінних швидкоізнашуваємих предметів, що тягне за собою зміну суми поточних витрат і прибутку в зв’язку з різними способами нарахування зносу по основних засобах і по малоцінним швидкоізнашуваємим предметам;

2) зміна методу нарахування зносу по малоцінним швидкоізнашуваємим предметам;

3) використання методу прискореної амортизації по активній частині основних засобів також приводить до збільшення собівартості продукції і зменшенню суми прибутку, а отже, податків із прибутку;

4) застосування різних методів оцінки нематеріальних активів і способів нарахування амортизації по ним;

5) вибір методу оцінки спожитих виробничих запасів;

6) зміна порядку списання витрат по ремонту основних засобів на собівартість продукції (по фактичних витратах або рівномірних частинах за рахунок створеного ремонтного фонду);

7) зміна термінів погашення витрат майбутніх періодів, скорочення яких веде до росту собівартості продукції звітного періоду;

8) зміна методу визначення прибутку від реалізації продукції (згідно з моментом відвантаження продукції або моменту її сплати) [80,с. 51].

Призначення звіту про фінансові результати складається насамперед з визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Послідовність розрахунку цього показника включає визначення наступних його складових:

1) чистого прибутку (збитку) від реалізації продукції (товарів, послуг);

2) валового прибутку (збитку);

3) фінансового результату від операційної діяльності;

4) прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування;

5) прибутку (збитку) від звичайної діяльності;

6) чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається вирахуванням з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок.

Валовий прибуток (збиток) розраховується як різниця між чистим доходом (виручкою) від реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг).

Слід зазначити, що собівартість реалізованої продукції визначається відповідно до економічного змісту цієї категорії і включає прямі матеріальні витрати на оплату праці і виробничі накладні витрати.

Фінансовий результат – прибуток (збиток) визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат [36,с. 169].

Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування визначають як алгебраїчну суму прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків).

Сума податку на прибуток від звичайної діяльності розраховується на основі чинного податкового законодавства. Прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування і сумою податку на прибуток.

«Надзвичайні прибутки» виділені з статті «Інші операційні прибутки». Коригування податку на прибуток у зв’язку з їх наявністю здійснюється шляхом відображення окремої статті «Податок з надзвичайного прибутку» або відніманням з суми збитків від надзвичайних подій суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності внаслідок цих збитків.

Чистий прибуток розраховується як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності і надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку і податку з надзвичайного прибутку.

Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію, визначається відношенням суми чистого прибутку або збитку, яка належить власникам простих акцій, на середньорічну кількість простих акцій. Якщо акціонерне товариство не випустило привілейованих акцій і, отже, не має зобов’язань по виплаті дивідендів за такими акціями, то тоді власникам простих акцій належить весь чистий прибуток (збиток), відображений у розділі 1 «Звіту про фінансові результати». В іншому випадку необхідно з суми чистого прибутку відняти (а до суми чистого збитку додати) дивіденди, оголошені або виплачені власникам привілейованих акцій.

Валовий прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) знаходиться під впливом таких чинників, як зміна обсягу реалізації, структури продукції, випускних цін на продукцію, цін на сировину, матеріали, паливо, тарифів на енергію і перевезення, рівня витрат матеріальних і трудових ресурсів.

Проте фактори, що впливають на валовий прибуток будь-якого підприємства, можуть бути зовнішніми і внутрішніми. Зазначені вище фактори відносяться до внутрішніх.

До зовнішніх факторів відносяться рівень інфляції, політичні, економічні, демографічні, екологічні й інші фактори, що не залежать від діяльності самого підприємства.

На валовий прибуток впливають такі фактори:

1) зміна випускних цін на продукцію;

2) зміни цін на матеріали, тарифів на енергію і перевезення, тарифних ставок (окладів) оплати праці;

3) вплив порушення господарської дисципліни;

4) збільшення обсягу чистого доходу від реалізації продукції в оцінці за базисною собівартістю;

5) збільшення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції за рахунок структурних зрушень у складі продукції;

6) зміна (збільшення, зменшення) витрат на 1 грн. продукції;

7) зміна собівартості реалізованої продукції за рахунок структурних зрушень у складі продукції [68,с. 214].

Необхідною умовою одержання прибутку є певний ступінь розвитку виробництва, що забезпечує перевишення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції над витратами на її виробництво і збут.

1.4. Техніко-економічна характеристика ЗАТ «Харківський плитковий завод»

Закрите акціонерне товариство «Харківський плитковий завод» – одне з значних в нашій країні спеціалізованих підприємств з виробництва керамічних плиток.

Розглядаючи ієрархію управління закритого акціонерного товариства “Харківський плитковий завод”, треба сказати, що в голові управління стоїть генеральний деректор закритого акціонерного товариства “Харківський плитковий завод”. В його підлеглості знаходиться окремо юридичний відділ та чотири заступника, а саме:

– заступник генерального директора по загальним питанням комерції та транспорту, в управління якого входить комерційний відділ, центральний склад, транспортний цех;

– заступник генерального директора по кадрам та соціальній сфері;

– заступник генерального директора по кадрам та економіці, в управління якого входить відділ управлінського обліку, відділ фінансового контролю та головний бухгалтер з його системою управління;

– головний інженер, який також має три заступника:

заступник головного інженера;

заступник головного інженера по технології;

заступник головного інженера, в управлінні якого знаходяться цеха по виробництву продукції.

Закрите акціонерне товариство «Харківський плитковий завод» за час існування значно збільшило свою продуктивність.

Закрите акціонерне товариство “Харківський плитковий завод” спеціалізується на виробництві плиток наступних видів:

– плитки керамічної для внутрішньої обліцовки стін, якої в наявності сорок видів двох сортів (першого та другого);

– плитки керамічної для підлого якої в наявності тринадцять видів;

– плитки керамічної для настілу підлоги (дачні), якої в наявності дванадцять видів.

Основні техніко-економічні показники діяльності закритого акціонерного товариства “Харківський плитковий завод” наведено в табл. 1.3

Таблиця 1.3

Основні техніко-економічні показники діяльності ЗАТ “Харківський плитковий завод” за 2002 та 2003 рік

Показники	2002 рік, тис. грн.	2003 рік, тис. грн.	Зміни, тис. грн.
Активи	51997,2	57398,4	5401,2
Основні засоби	31672,4	25507,3	–6165,1
Власний капітал	40817,5	44647,3	3829,8
Товарний випуск	94402,5	107384,8	12982,3
Обсяг реалізації	91314,7	100312,9	8998,2
Собівартість	70824,7	70432,3	–392,4
Матеріальні витрати	83945,9	88119,3	4173,4
Дохід від реалізації	113571,2	112711,2	–860
Чистий прибуток	94268,9	93926,1	–342,8

Дані табл. 1.3 говорять про те, що в порівнянні з 2002 роком, у 2003 році активи збільшилися на 2501,2 тис. грн., що говорить про розширення господарського обігу та вцілому є позитивною характеристикою.

Основні засоби у 2003 році в порівнянні з 2002 зменшилися на 6165,1 тис. грн.

Власний капітал у 2003 році в порівнянні з 2002 збільшився на 3829,8 тис. грн. Такі зміни говорять про ефективну роботу підприємства (Додатки А, Е).

Також збільшився у 2003 році товарний випуск на 12982,3 тис. грн. та обсяг реалізації на 8998,2 тис. грн. Це позитивна тенденція та це говорить про те, що продукція ЗАТ “Харківський плитковий завод” має попит, а завод має налагоджене виробництво своєї продукції.

Собівартість у 2003 році в порівнянні з 2002 зменшилася на 392,4 тис.грн.

Матеріальні витрати у 2003 році збільшилися на 4173,4 тис. грн., що говорить про розширення виробництва.

Дохід від реалізації у 2003 році зменшився на 860 тис. грн. Також зменшився чистий прибуток – на 342,8 тис. грн. в порівнянні з 2002, що зумовлене насамперед зменшенням доходу від реалізації (Додатки Б, Є).

В теперішній час, з метою збільшення обсягу виробництва та підвищення конкурентоспроможності продукції, спеціалістами заводу виробляється комплекс робіт по модернізації вже застарілого обладнання, впроваджена сучасна технологія офактирування поверхні плиток під натуральний камінь за допомогою растрової печаті, притінено виробництво плиток європейського формату та фризполосок для декоративного оформлення приміщень.

Для ведення бухгалтерського обліку на закритому акціонерному товаристві “Харківський плитковий завод” застосовується журнально-ордерна система, машинна обробка документів з використанням розроблених на підприємстві компьютерних програм бухгалтерського обліку.

На ЗАТ “Харківский плитковий завод” застосовуються стандартні журнали-ордера. Також застосовуються офіційно затверджені форми журналів-ордерів та інших облікових регістрів, які розроблені спеціалістами підприємства та адаптовані бухгалтерією до нової системи обліку. Для повної та реальної картини здійснюваємих господарських операцій та їх результатів головному бухгалтеру дозволяється своїм розпорядженням затверджувати додаткову систему субрахунків та регістрів аналітичного обліку.

При складанні фінансової звітності на закритому акціонерному товаристві «Харківський плитковий завод» встановлена межа суттєвості в розмірі 1 тис. грн.

Нормативи витрат сировини та матеріалів на одиницю продукції на закритому акціонерному товаристві «Харківський плитковий завод» встановлюються самостійно з врахуванням досягнутого на підприємстві рівня технології, асортимента випускаємої продукції та встановлених виробничих потужностей.

Перегляд нормативів витрат проводиться при переході на більш удосконалені рецепти мас та глазурей, зміни організації виробництва, природних умов, заміні використовуємих сировинних матеріалів та деяких інших факторах.

Бухгалтерія закритого акціонерного тогвариства «Харківський плитковий завод» складається з 36 людей. В голові бухгалтерії стоїть головний бухгалтер. У головного бухгалтера є два заступника: заступник з виробництва та заступник з фінансів.

В компетенцію заступника з виробництва входить діяльність наступних відділів:

1) матеріальна бухгалтерія (розрахунки з постачальниками, покупцями, складський облік);

2) виробнияа бухгалтерія (бухгалтерія фінансової звітності, формування собівартості);

3) бухгалтерія їдальні (облік по їдальні).

В компетенцію заступника з фінансів входить діяльність наступних відділів:

1) розрахунковий відділ (заробітна плата);

2) загальна бухгалтерія (облік реалізації, основні засоби);

3) податкова група (податковий облік);

4) каса (включає два касира).

Окремо під керівництвом головного бухгалтера існує відділ інформаційних систем, який займається обробкою інформації в електронному вигляді.

На закритому акціонерному товаристві “Харківський плитковий завод” відділ бухгалтерії повністю автоматизован, у відділі бухгалтерії облікова інфорнмація обробляється на шістьох комп’ютерах..