Відображення операцій за обліком доходу від сумісної діяльності

№ п/п	Найменування операції	Дт	Кт
1	Відбулася дооцінка активів	141	722
2	Сума доходу від дооцінки інвестицій списана на фінансовий результат	722	792

На субрахунку 723 “Дохід від інвестицій в дочерні підприємства” узагальнює інформацію про доходи, пов’язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкту інвестування.

На ЗАТ «Харківський плитковий завод» поки що доходу від інвестицій в асоцюйовані підприємства немає.

Типова кореспонденція цього субрахунку наведена в табл. 2.14

Таблиця 2.14

Бухгалтерські проводки за обліком доходу від інвестицій в дочерні підприємства

№ п/п	Найменування операцій	Дт	Кт
1	Відображено дохід від інвестицій в дочернє підприємство	141	723
2	Отриманий дохід списано на фінасовий результат	723	792

На субрахунку 731 “Дивіденди отримані” ведеться облік дивідендів, отриманих від інших підприємтсв, які не є асоційованими, дочерніми чи сумісними.

Типові бухгалтерські проводки по обліку дивідендів отриманих наведено в табл. 2.15

Таблиця 2.15

Облік дивидендів отриманих

№ п/п	Найменування операції	Дт	Кт
1	Нараховані дивіденди к отриманню	373	731
2	Дивіденди надійшли на рахунок від акціонерного товариства	311	373
3	Віднесено дохід від отриманих дивідендів на фінансовий результат	731	792

На субрахунку 732 “Відсотки отримані” узагальнюється інформація про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, а саме, винагорода за здані в фінансову оренду необігові активи, дохід за вклади на депозит та ін. На ЗАТ «Харківський плитковий завод» облігацій чи інших цінних паперів немає.

Типова кореспонденція по обліку відсотків отримани наведена в табл. 2.16

Таблиця 2.16

Кореспонденція рахунків по відображенню відсотків отриманих

№ п/п	Найменування операції	Дт	Кт
1	Нараховані доходи (відсотки) за зданий в фінансову оренду актив, на внески за депозитними рахунками	373	732
2	Надійшли на поточний рахунок підприємства грошові кошти в оплату відсотків по облігаціям, іншим цінним паперам чи фінансовій оренді	311	373
3	Віднесені на фінансовий результат відсотки отримані	732	792

На субрахунку 733 “Інші доходи від фінансових операцій” узагальнюється інформація про інші доходи від фінансової діяльності, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 73 “Інші фінансові доходи”, а саме на субрахунку 731 «Дивіденди отримані» та на субрахунку» 732 «Відсотки отримані» [67,с. 27].

На субрахунку 733 «Інші доходи від фінансових операцій» відображається дооцінка довгострокових та поточних фінансових інвестицій, облік яких ведеться не за методом участі в капіталі. На ЗАТ «Харківський плитковий завод» дострокових фінансових інвестицій немає.

Типові бухгалтерські проводки в кореспонденції з субрахунком 733 “Інші доходи від фінансових операцій” наведено в табл. 2.17

Таблиця 2.17

Бухгалтерські проводки за обліком інших доходів від фінансових операцій

№ п/п	Найменування операції	Дт	Кт
1	Проведена в обліку дооцінка довгострокових фінансових інвестицій	142, 143	733
2	Проведена в обліку до оцінка поточних фінансових інвестицій	35	733
3	Списана сума отриманих доходів на фінансовий результат	733	792

2.3.Облік доходів від інвестиційної діяльності та надзвичайних подій

На закритому акціонерному товаристві «Харківський плитковий завод» інвестиційну діяльність характеризують господарські операції, пов’язані з набуттям та реалізацією тих необігових активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Для обліку доходів від інвестиційної діяльності передбачено часовий рахунок 74 “Інші доходи”, який має наступні субрахунки:

741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій ”;

742 “Дохід від реалізації необігових активів”;

743 “Дохід від реалізації майнових комплексів”;

744 “Дохід від неопераційної курсової різниці”;

745 “Дохід від безкоштовно отриманих активів”;

746 “Інші доходи від звичайної діяльності”.

По кредиту вказаних субрахунків відображається збільшення (отримання) доходу, по дебету – потрібна сума непрямих податків та списання в порядку закриття на субрахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності».

Синтетичний та аналітичний облік доходів інвестиційної діяльності ведеться в Журналі 6 [83,с. 48].

На субрахунку 741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій” по кредиту відображається сума отриманого доходу від реалізації фінансових інвестицій, по дебету – списання чистого доходу на фінансовий результат.

На субрахунку 742 “Дохід від реалізації необігових активів” узагальнюється інформація про отримані доходи від реалізації основних коштів, інших необігових матеріальних активів та нематеріальних активів.

На закритому акціонерному товаристві «Харківський плитковий завод» за 2003 рік дохід від реалізації не обігових активів склав 383,3 тис. грн (Додаток И).

На субрахунку 743 “Дохід від реалізації майнових комплексів відображаються доходи, отримані від реалізації майнових комплексів.

Бухгалтерські проводки за обліком доходу від інвестиційної діяльності наведено в табл. 2.18

Таблиця 2.18

Облік доходу від інвестиційної діяльності

№ п/п	Найменування операції	Дт	Кт
1	2	3	4
1	Реалізовані фінансові інвестиції (придбані акції)	377	741
2	Дохід від реалізації фінансових інвестицій списан на фінансовий результат	741	793
3	Реалізовано спеціальний інструмент	377	742
4	Нараховані податкові зобов’язання по ПДВ	742	641
5	Списано на фінансовий результат дохід, отриманий від реалізації необігових активів	742	793
6	Відображено дохід від реалізації майнового комплексу	377	743
7	Нараховані податкові зобов’язання по ПДВ	743	641
8	Списано дохід на фінансовий результат, отриманий від реалізації майнового комплексу	743	793

На субрахунку 744 “Дохід від неопераційної курсової різниці” узагальнює інформацію про курсові різниці по активам та зобов’язанням в іноземній валюті, які пов’язані з фін6ансовою та інвестиційною діяльністю підприємства.

Дохід від курсової різниці з’являється при перерахунку дебіторської заборгованості, якщо курс НБУ збільшився, а при перерахунку кредиторської заборгованості, якщо курс НБУ зменшився [23,с. 436].

Бухгалтерські проводки за обліком субрахунку 744 наведено в табл. 2.19

Таблиця 2.19

Відображення в обліку доходу від неопераційної курсової різниці

№ п/п	Найменування операції	Дт	Кт
1	Сформовано статутний капітал по вітчизняному учаснику	46	40
2	Сформовано уставний капітал по іноземному учаснику	46	40
3	Зараховано внесок вітчизняного учасника на поточний рахунок в банку	311	46
4	Зараховано внесок іноземного учасника на інвалютний рахунок в банку	312	46
5	Відображено дохід від неопераційної курсової різниці при перерахунку заборгованості іноземного учасника на дату часткового погашення боргу за внесками в уставний капітал	46	744
6	Відображено дохід від курсової різниці на дату балансу при перерахунку дебіторської заборгованості	46	744
7	Погашено борг по внеску в уставний капітал вітчизняним учасником	311	46
8	Погашено борг за внеском в статутний капітал іноземним учасником	312	46
9	Відображено дохід від неопераційної курсової різниці при перерахунку заборгованості іноземного учасника на дату погашення боргу за внесками в статутний капітал	46	744
10	Списано дохід від не операційної курсової різниці на фінансовий результат	744	793

На субрахунку 745 “Дохід від безкоштовно отриманих активів” узагальнює інформацію про доходи від безкоштовно отриманих активів. На ЗАТ «Харківський плитковий завод» безкоштовного отримання активів не було, але якщо така ситуація матиме місце, тоді дохід буде визначатися по сумі амортизації таких активів одночасно з її нарахуванням.

Бухгалтерські проводки по обліку операцій від безкоштовно отриманих активів наведено в табл. 2.20

Таблиця 2.20

Облік операцій від безкоштовного отримання активів

№ п/п	Найменування операції	Дт	Кт
1	Нарахована амортизація на безкоштовно отримані основні засоби	23	131
2	Нараховано дохід по безкоштовно отриманим основним засобам в розмірі нарахованої амортизації	424	745
3	Оприходовані на склад безкоштовно отримані основні засоби	201	745
4	Списано дохід від безкоштовного отримання активів на фінансовий результат	745	793

На субрахунку 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” узагальнюється інформація про інші доходи від звичайної діяльності, не відображених на інших субрахунках рахунку 74 “Інші доходи”, а саме, від списання кредиторської заборгованості, яка не виникла в ході операційного циклу, по закінченню строку іскової давнини, від вартості негативного гудвілу, що признається доходом [96,с. 703].

На ЗАТ «Харківський плитковий завод» за 2003 рік інші доходи від звичайної діяльності склали 5709,1 тис. грн.

Три роки тому ЗАТ «Харківський плитковий завод» придбав станок вартістю 12000 грн., в тому рахунку ПДВ 2000 грн., за яким не був зроблений розрахунок з поставником. В з’язку з тим, що строк іскової давнини пройшов, заборгованість врахована у склад інших доходів підприємства.

Бухгалтерські проводки по обліку інших доходів від звичайної діяльності наведено в табл. 2.21

Таблиця 2.21

Облік інших доходів від звичайної діяльності

№ п/п	Найменування операції	Дт	Кт	Сума, грн..
1	Списана прострочена кредиторська заборгованість постачальнику	632	746	10000
2	Методом сторно відновлюється податковий кредит по ПДВ	641	631	2000
3	Дохід віднесено на фінансовий результат	746	793	10000

Доходи підприємства можуть з’являтися внаслідок надзвичайних подій, які є наслідком операцій чи подій, що відрізняються від звичайної діяльності чи не з’являються регулярно.

Прикладом надзвичайних подій є:

- аварії;

- прийняття нових законів;

- експопріація власності;

- відшкодування збитків від надзвичайних подій.

Надзвичайна подія – це подія чи операція чи операція, що відрізняється від звичайної діяльності підприємства, коли не очікується, що вон6и будуть повторюватися періодично чи в кожному наступному звітному періоді. В ході їх виникнення з’являються як витрати, так і доходи [46,с. 57].

На ЗАТ «Харківський плитковий завод» надзвичайних подій не було, але, коли вони мають місце, для обліку доходів від надзвичайних подій чи операцій, застосовується часовий рахунок 75 “Надзвичайні доходи”.

Рахунок 75 “Надзвичайні доходи” має наступні субрахунки:

751 “Відшкодування збитків від надзвичайних подій”;

752 “Інші надзвичайні доходи”.

По кредиту рахунку відображаєтья признана сума відшкодування, а саме, від страхових організацій, втрат від надзвичайних подій, по дебету – списання в порядку закриття на субрахунок 794 “Результат надзвичайних подій”.

Синтетичний та аналітичний облік надзвичайних доходів ведеться в Журналі 6.

На субрахунку 751 “Відшкодування збитків від надзвичайних подій” відображається сума відшкодування втрат від надзвичайних подій, враховуючи відшкодування витрат на попередження втрат від надзвичайних подій.

На субрахунку 752 “Інші надзвичайні доходи” відображається дохід від інших подій чи операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій.

Типова кореспонденція по рахунку 75 “Надзвичайні доходи” наведена в табл. 2.22

Таблиця 2.22

Кореспонденція рахунків по обліку надзвичайних доходів

№ п/п	Найменування операцій	Дт	Кт
1	Відображена сума страхового відшкодування на покриття збитків від надзвичайних подій	377	75
2	Надійшла безкоштовна фінансова допомога від підприємств, організацій, фізичних осіб на покриття збитків від надзвичайних подій	30 31	75
3	Анульована заборгованість перед банком за позичкою в результаті форс-мажорних обставин	50 60	75
4	Отримані доходи від списання майна та запасів, знищених внаслідок надзвичайних подій	209	75
5	Списані на фінансовий результат доходи від надзвичайних подій	75	794