8.3. Классификация расходов на прямые и косвенные, постоянные и переменные

Важное значение в управлении издержками предприятия имеет их классификация на прямые и косвенные.

Прямые расходы – это расходы, которые связаны с производством отдельных видов продукции и могут быть отнесены на себестоимость конкретного вида продукции непосредственно по данным первичных документов.

К прямым расходам относят затраты на сырье и основные материалы, зарплату основных рабочих и т.д.

Косвенными называются расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально принятому базису. Например, расходы на аппарат управления предприятием связаны с выпуском всей номенклатуры продукции данного предприятия и требует выбора косвенного метода отнесения на себестоимость конкретного вида изделия.

По отношению к изменению объема производства расходы делят на переменные и постоянные (иногда используется классификация на условно-переменные и условно-постоянные).

Переменные расходы – это расходы, общая величина которых изменяется при изменении объема производства. Например, расходы на сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, оплата труда рабочих сдельщиков с отчислениями на социальные нужды. Пропорциональные переменные расходы изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. При этом величина данных расходов на единицу продукции остается неизменной.

Постоянные расходы – это расходы, которые не изменяются при изменении объема производства в определенном диапазоне. При выходе объема производства за определенный диапазон данные издержки меняются скачкообразно.

К постоянным расходам могут относиться арендная плата, амортизационные отчисления в единичном и серийном производстве (кроме начисленных производственным способом), заработная плата управленческих работников, расходы на отопление помещений, расходы на рекламу и т. п.

Суммарные расходы можно записать в виде формулы

С = С пос + С пер = С пос + С пер ед × V, (8.1)

где С – суммарные расходы, р.;

С пер – переменные расходы, р.;

С пер ед – переменные издержки на единицу продукции,

р.;

V – объем производства продукции, шт.;

С пост – постоянные издержки, р.

Графически поведение постоянных и переменных затрат предприятия при изменении объема производства представлено на рисунке.

V, шт.

Влияние объема производства на постоянные

и переменные издержки

8.4. Сущность и виды себестоимости. Понятие сметы и калькуляции затрат

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции.

В зависимости от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, выделяют

технологическую себестоимость;

цеховую себестоимость (включает технологическую и общепроизводственные расходы);

производственную себестоимость (включает цеховые, общехозяйственные расходы и потери от брака);

полную себестоимость (включает производственную и коммерческие расходы).

Кроме того, необходимо различать плановую, фактическую и нормативную себестоимости.

В зависимости от цели планирования себестоимости используют калькуляционный метод и метод сметного планирования.

Для планирования затрат в целом по предприятию или конкретному подразделению используется метод сметного планирования. В смете отражаются затраты, осуществляемые в определенном периоде (месяце, квартале и т.д.) в разрезе экономических элементов или статей затрат. Формы и виды смет затрат разрабатываются предприятием самостоятельно. При этом важно связать затраты с местом их возникновения.

Определение плановой себестоимости единицы каждого вида продукции осуществляется калькуляционным методом. Разработка калькуляции необходимо для того, чтобы принять решения о цене продукции или целесообразности реализации продукции по предложенной цене. При этом затраты собираются на единицу продукции по статьям калькуляции.

Статью калькуляции, которая включает расходы, входящие в состав нескольких экономических элементов называют комплексной.

Пример калькуляции, используемой на крупном промышленном предприятии, приведен в таблице.

Калькуляция изделия Х, р.

Статьи калькуляции	Характеристика
1. Сырье и основные материалы	Прямая, переменная
2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий	Прямая, переменная
3. Возвратные отходы (вычитаются)	Прямая, переменная
4. Топливо и энергия на технологические цели	Прямая, переменная
5. Основная заработная плата производственных рабочих	Прямая, переменная
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих	Прямая
7. Отчисления от заработной платы производственных рабочих	Прямая, переменная
8. Расходы на подготовку и освоение производства	Постоянная
9. Общепроизводственные расходы (включают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы)	Комплексная. Как правило, косвенная
Итого цеховая себестоимость
10. Общехозяйственные расходы	Комплексная. Косвенная. В большей степени постоянная
11. Потери от брака	Переменная
Итого производственная себестоимость
12. Коммерческие расходы	Комплексная. Как правило, косвенная
Итого полная себестоимость
Прибыль
Цена

Исчисление затрат на производство продукции может осуществляться только по переменным калькуляционным статьям. Планирование и учет себестоимости продукции в части переменных затрат называется директ-костинг.

Прямые статьи калькуляции, как правило, планируют нормативным методом. Для этого на предприятии разрабатывается необходимая нормативная база. Величина прямой статьи затрат при использовании данного метода рассчитывается по формуле

Спр = Н × Х, (8.2)

где Спр – плановое значение прямой статьи затрат;

Н – установленная норма расхода ресурса на единицу продукции;

Х – затраты на единицу ресурса.

Для определения косвенных расходов в себестоимости единицы продукции необходимо выбрать базу распределения и рассчитать ставку распределения. В зависимости от выбранной базы распределения выделяют следующие методы распределения косвенных расходов:

пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

пропорционально приведенным машино-часам;

пропорционально выручке;

пропорционально производственной себестоимости;

пропорционально прямым затратам и т.п.

Метод определения косвенных расходов в себестоимости единицы продукции выбирается предприятием самостоятельно и отражается в учетной политике. При выборе базы распределения необходимо анализировать зависимость косвенных расходов от различных факторов. Например, логично, что расходы, связанные с ремонтом и эксплуатацией оборудования, зависят от времени работы оборудования. Поэтому в качестве базы распределения данных расходов может выступать количество отработанных приведенных машино-часов.

Ставка распределения показывает, сколько рублей косвенных расходов приходится на рубль базы распределения и рассчитывается по формуле

СР = С кос / БР (8.3)

где СР – ставка распределения;

С кос – косвенные расходы, р.;

БР – база распределения, р.

Метод распределения пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих наиболее широко распространен. Он заключается в том, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально заработной плате.

Пример. Распределить общепроизводственные расходы (ОПР) между изделиями А и Б пропорционально заработной плате производственных рабочих. Сумма ОПР по цеху за месяц 140 тыс. р. В цехе выпущено 150 изделий А и 250 изделий Б. Основная заработная плата в себестоимости изделия А – 0,4 тыс. р., в себестоимости изделия Б – 0,7 тыс. р.

Решение.

База распределения (фонд основной заработной платы за месяц по цеху):

БР = 0,4 × 150 + 0,7 × 250 = 235 тыс. р.

Ставка распределения (величина ОПР, приходящаяся на 1 рубль основной заработной платы):

СР = 140 /235 =0,596.

Величина ОПР в себестоимости единицы изделия А:

400 × 0,596 = 238,4 р.

Величина ОПР в себестоимости единицы изделия Б:

700 × 0,596 = 417,2 р.

Проверка:

150 × 238,4 + 250 × 417,2 = 140 000 р.

Расчет себестоимости продукции с использованием метода распределения косвенных расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих может дать неверные результаты при проведении на предприятии мероприятий по автоматизации и механизации, так как фонд заработной платы при автоматизации сокращается, но возрастают все расходы, связанные с работой оборудования (амортизация, расходы на энергию, инструмент, ремонт, обслуживание оборудования). Таким образом, себестоимость продукции предприятия, требующей больших затрат ручного труда неоправданно завышается, а себестоимость продукции, изготавливаемой на автоматических линиях искусственно занижается.

Метод распределения пропорционально приведенным машино-часам используется при распределении между различными видами изделий расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО).

Расчет производился в следующей последовательности:

1. Определение сметы РСЭО по цеху.

2. Расчет количества приведенных машино-часов по цеху за этот же период.

3. Расчет приведенных машино-часов для изготовления изделия.

4. Определение ставки 1-го приведенного машино-часа.

5. Определение суммы РСЭО, подлежащей включению в себестоимость данного изделия.

Расчет количества приведенных машино-часов на одно изделие.

1. Технологическое оборудования центра затрат делятся по видам (токарное, фрезерное и т.д.).

2. Внутри каждой группы оборудования определяется нормативная величина РСЭО на 1 машино-час.

3. Для одной из групп оборудования эта величина принимается в качестве базовой.

4. Рассчитывается коэффициент приведения для каждой группы оборудования.

5. Рассчитывается суммарное количество приведенных коэффициентов машино-часов на изделие.

Пример. Распределить РСЭО между изделиями А и Б пропорционально коэффициентам машино-часов. Сумма РСЭО по цеху за месяц 140 тыс. р. В цехе за месяц изготовлено 150 изделий А и 250 изделий Б. Оборудование в цехе сгруппировано в три группы. Норма времени на изготовление изделия А на первой группе оборудования (tа1) 50 нормо-часов, на второй группе (tа2) 30 нормо-часов, на третьей группе (tа3) - 35 нормо-часов.

Для изделия Б: tб1 = 15 нормо-часов, tб2 = 5 нормо-часов. Первая группа оборудования является базовой. Нормативная величина стоимости машино-часа первой группы оборудования – 6 р., второй - 7 р., третьей - 4 р.

Решение:

Расчет коэффициента приведения для каждой группы оборудования.

для первой: 6/6=1;

для второй: 7/6=1,67;

для третьей: 4/6=0,67.

Рассчитывается суммарное количество приведенных машино-часов на изделие.

А: 50 × 1 + 30 × 1,67 + 35 × 0,67 = 123,55 приведенных машино-часов.

Б: 15 × 5 + 5 × 1,67 = 23,35 приведенных машино-часов.

Определение ставки одного приведенного машино-часа:

140000/ (123,55 × 150 + 23,35 × 250) = 5,74 р.

Определение суммы РСЭО, включаемой в себестоимость изделия:

А: 5,74 × 123,55= 709,2 р.

Б: 5,74 × 23,35 = 134 р.

Проверка:

709,2 × 150 + 134 × 250 = 140000 р.

Метод распределения косвенных расходов «пропорционально выручке» заключается в том, что косвенные расходы предприятия за отчетный период списываются на себестоимость различных видов изделий пропорционально полученной в этом периоде выручке по данным видам изделий.