3.2 Учет амортизации нематериальных активов
Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путём начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации).
Срок полезного использования нематериальных активов определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, согласно законодательству Российской Федерации;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого предприятие может по-лучать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Если срок полезного использования объекта нематериальных активов определить невозможно, он принимается равным двадцати годам (но не более срока деятельности предприятия).
Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений (таблица 3.1):
• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Таблица 3.1. Определение годовой суммы начисления амортизационных отчислений
Метод |
Формула |
Линейный |
где А – годовая сумма амортизационных отчислений; ПС – первона-чальная стоимость объекта нематериальных активов; Т – срок полезного использования объекта нематериальных активов (определяется предприя-тием самостоятельно) |
Уменьшаемого остатка |
где А – годовая сумма амортизационных отчислений за текущий год; ОС – остаточная стоимость объекта нематериальных активов на начало теку-щего года (первоначальная стоимость минус сумма начисленных аморти-зационных отчислений); Т – срок полезного использования объекта нематериальных активов |
Пропорционально объему продукции |
где Аm – годовая сумма амортизационных отчислений за год m; ПС – пер-воначальная стоимость объекта нематериальных активов; Оплан – предпо-лагаемый объем выпуска продукции (в натуральном выражении); Оm – фактический объем выпуска продукции (в натуральном выражении) за год m |
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.
В течение всего срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации предприятия.
По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации. Амортизаци-онные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:
а) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;
б) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепро-изводственные расходы” и др.) и кредитуют счет 05 “Амортизация нематериальных активов”.
При втором способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 “Нематериальные активы”. Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации. Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.
После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.
Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и не уменьшающуюся прибыль – товарные знаки и некоторые другие. Амортизация не начисляется также по нематериальным активам некоммерческих организаций.