9.3 Учет товарообменных операций

Оптовые торговые организации могут осуществлять товарообменные операции по договору мены и договору бартера.

Сторонами в договоре мены выступают два лица, являющиеся собственниками двух разных товаров. Договор мены в соответствии со ст. 567 Гражданского кодекса РФ предполагает приобре-тение одного товара в обмен на другой. Поэтому торговая организация как одна из сторон данного договора является одновременно и продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который обязуется принять в обмен. Объектом договора мены не могут быть права на ин-теллектуальную собственность или долги организации (дебиторская или кредиторская задолженности).

Объектом договора бартера могут быть не только товары, но и работы, услуги. В отличие от мены, которая предполагает и неравноценный обмен (например, стоимость отгруженного товара больше или меньше стоимости полученного товара, или наоборот), по бартеру может быть только эквивалентный обмен. Таким образом, понятие “бартер” шире понятия “мена”.

Однако бухгалтерский учет операций по обмену товаров и операций встречного исполнения обязательств по поставке товаров (выполнению работ или оказанию услуг) практически одинаков.

Порядок бухгалтерского учета договоров мены и товаров и бартерных операций изложен в письме Минфина РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4 “О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе”.

Как правило, предметы обмена предполагаются равноценными. Если из договора мены не вытекает иное, расходы на передачу товаров и их принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравно-ценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (статья 568 Гражданского кодекса РФ).

Для отражения в учете товарообменных операций необходимо определить выручку от реализации товара по договору мены и величину оплаты по договору мены.

В соответствии с пунктом 6.3 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) выручка от реализации товаров по договору мены отражается в учете исходя из стоимости вновь полученных товаров. При этом стоимость вновь полученных товаров определяется по ценам, по которым организация обычно приобретает такие или аналогичные товары.

Реализация товаров по договору мены в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Дебет счета 62, кредит счета 90 субсчет “Выручка” – отражена выручка от реализации товаров исходя из стоимости вновь полученного имущества.

Дебет счета 90, субсчет “Налог на добавленную стоимость”, кредит счета 68, субсчет “Расчеты с бюджетом по НДС” – начислен НДС.

Дебет счета 90, субсчет “Себестоимость продаж”, кредит счета 41 – списаны реализованные по договору мены товары по учетной стоимости.

Дебет счета 90, субсчет 99 “Прибыль / убыток от продаж”, кредит счета 99, субсчет 90 “Прибыль / убыток от продаж” – выявлен финансовый результат от реализации товаров.

В соответствии с пунктом 10 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-произ-водственных запасов” (ПБУ5/01) фактическая себестоимость материально-производственных за-пасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неде-нежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежа-щих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Поступление товаров по договору мены отражается в учете следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 41, кредит счета 60 – оприходованы товары, полученные по договору мены, по стоимости отпущенных, определяемой исходя из цены, по которой организация обычно реализует аналогичные товары.

Дебет счета 19, кредит счета 60 – учтен НДС по товарам, полученным по договору мены.

После отражения товарообменной операции в учете делается проводка:

Дебет счета 60, кредит счета 62 – зачтены обязательства по продажной стоимости обмениваемых товаров.

Как правило, величина дебиторской задолженности, учтенная по дебету счета 62, не равна величине кредиторской задолженности, учтенной по кредиту счета 60. Разница между величиной дебиторской задолженности и величиной кредиторской задолженности списывается проводкой:

Дебет счета 91, кредит счета 62 – на сумму разницы между стоимостью отгруженных товаров и стоимостью полученных товаров.

Разница между величиной кредиторской задолженности и величиной дебиторской задолженности списывается проводкой:

Дебет счета 60, кредит счета 91 – на сумму разницы между стоимостью полученных товаров и стоимостью отгруженных товаров.