1.2 Оценка нематериальных активов

Оценка нематериальных активов – это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете применяются два вида оценки нематериальных активов: оценка по первоначальной стоимости и оценка по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов – стоимость нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость нематериальных активов – первоначальная стоимость немате-риальных активов за минусом начисленной амортизации.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

• внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) – по договоренности сторон (согласованной стоимости);

• приобретенных за плату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

• полученных безвозмездно от других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

2 Документальное оформление и инвентаризация нематериальных активов

2.1 Документальное оформление операций с нематериальными активами

В соответствии с ПБУ 14/2000 одним из условий признания нематериальных активов как имущества является наличие необходимых документов, подтверждающих существование как самого актива, так и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

В таблице 2.1. систематизированы основные документы, подтверждающие наличие объектов интеллектуальной собственности в организации.

Таблица 2.1. Документы, подтверждающие существование нематериального актива

№ п/п	Объект нематериальных активов	Подтверждающий документ
1	Права на созданные в организации программы для ЭВМ и базы данных	Предусмотрена возможность регистрации в Агент-стве с получением свидетельства об официальной регистрации программы для ЭВМ или баз данных
2	Права на приобретенные программы для ЭВМ и базы данных	Договор о полной уступке всех прав на зарегистри-рованную программу для ЭВМ или базу данных
3	Права на использование программ для ЭВМ и баз данных	Договор с автором или иным правообладателем программы для ЭВМ или базы данных
4	Права на созданные в организации топологии интегральных микросхем	Предусмотрена возможность регистрации в Агент-стве с получением свидетельства об официальной регистрации топологии ИМС
5	Права на приобретение топологии интегральных микросхем	Договор о полной уступке всех прав на зарегистри-рованную топологию ИМС
6	Права на использование топологии интегральных микросхем	Договор с автором топологии или с иным право-обладателем
7	Права на созданные в организации изобретения и промышленные об-разцы	Патент на изобретение, патент на промышленный образец
8	Права на приобретенные изобрете-ния и промышленные образцы	Договор об уступке патента на изобретение или промышленный образец
9	Права, возникающие из лицензион-ных договоров на использование изоб-ретений и промышленных образцов	Лицензионный договор с патентообладателем
10	Права на созданные в организации полезные модели	Свидетельство на полезную модель
11	Права на приобретенные полезные модели	Договор об уступке свидетельства на полезную модель
12	Права, возникающие из лицензион-ных договоров на использование полезных моделей	Лицензионный договор с обладателем свиде-тельства
13	Права на созданные в организации товарные знаки и знаки обслуживания	Свидетельство на товарный знак
14	Права на приобретенные товарные знаки и знаки обслуживания	Договор об уступке свидетельства на товарный знак
15	Права, возникающие из лицензион-ных договоров на использование то-варных знаков и знаков обслуживания	Лицензионный договор с владельцем товарного знака

Продолжение таблицы 2.1

№ п/п	Объект нематериальных активов	Подтверждающий документ
16	Право на пользование наименова-нием места происхождения товара	Свидетельство на право пользования наимено-ванием места происхождения товара
17	Права на созданные в организации селекционные достижения	Патент на селекционное достижение
18	Права, возникающие из лицензион-ных договоров на использование селекционных достижений	Лицензионный договор с патентообладателем

Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечивать выполнение следующих задач:

• правильное оформление документов и своевременное отражение в учете всех случаев движения НМА;

• достоверное определение результатов от списания и прочего выбытия НМА;

• контроль за сохранностью нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

В соответствии с ПБУ 14/2000 инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.

Помимо документа, подтверждающего существование самого нематериального актива, в бухгалтерском учете на каждый инвентарный объект НМА должна оформляться соответствующая первичная документация.

В соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а при постановке на учет НМА используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации – карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию.

В данной карточке указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов.

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки – передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

Другие утвержденные формы первичной учетной документации по учету движения немате-риальных активов (например, акт на списание НМА, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены.

Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.

Типовая межотраслевая форма № НМА-1

Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а

Карточка № ____ учета нематериальных активов

	Коды
Форма по ОКУД	0310001
Организация ___________________________________________________________________ по ОКПО
Структурное подразделение_______________________________________________________________________

	Дата составления	Код вида операции	Документ на оприходование
			дата	номер

Полное наименование и назначение объекта нематериальных активов

Структур-ное подразде-ление	Вид деяте-льно-сти	Счет, суб-счет	Код анали-тиче-ского учета	Первоначаль-ная (балансовая) стоимость, руб. коп.	Срок полезного использо-вания	Сумма начисленной амортизации, руб. коп.	Норма амортиза-ции, % или сметная ставка	Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов)	Дата поста-новки на учет
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

Оборотная сторона формы № НМА-1

Способ приобретения	Документ о регистрации (наименование, номер, дата)	Выбыло (передано)
		по документу		причина выбытия (перемещение)		сумма выручки от реализации, руб. коп
		номер	дата	наименование	код
11	12	13	14	15	16	17

Сумма амортизации, руб. коп.

Краткая характеристика объекта нематериальных активов

Карточку заполнил _________________________________ ______________________________________ ___________________________________

должность подпись расшифровка подписи

«___» _________ 200___ г.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 “Нематериальные активы”, 05 “Амортизация нематериальных активов”, 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчете 2 “НДС по приобретенным нематериальным активам” и счете 91 “Прочие доходы и расходы”.

Счет 04 активный предназначен для получения информации о наличии и движении немате-риальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счёте 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

04-1 “Объекты интеллектуальной собственности;

04-2 “Отложенные затраты”;

04-3 “Деловая репутация”;

04-4 “Прочие объекты”.

На счете 05 “Амортизация нематериальных активов” отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.