2.2 Инвентаризация нематериальных активов

Инвентаризация нематериальных активов проводится в случаях, предусмотренных правилами бухгалтерского учета, а также установленных руководителем организации. В последнем случае руководитель определяет количество дополнительных инвентаризаций в течение отчетного года, даты их проведения, объем каждой из них.

Инвентаризация нематериальных активов заключается в проверке достоверности учетных данных и соответствия их фактическому наличию активов. В ходе инвентаризации проверяется наличие документов, подтверждающих существование соответствующих объектов и права организации на них.

До начала инвентаризации проверяют наличие и состояние учетных регистров и технической документации, уточняют места использования нематериальных активов. Инвентаризационная комиссия рассматривает документацию по нематериальным активам и фиксирует в инвентарных описях фактическое наличие объектов по наименованиям и назначению. Отдельно записываются выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также активы, срок действия охранных документов на которые истек.

Объекты, не числящиеся в учете, отражаются в описи по рыночной стоимости. При этом выясняется, когда и по чьему распоряжению приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответствующие затраты. Оприходование неучтенных нематериальных активов отражается по дебету счета нематериальных активов и кредиту счета прочих доходов и расходов.

3 Учет операций по движению нематериальных активов

3.1 Учет поступления и создания нематериальных активов

Основные виды поступления нематериальных активов:

• их приобретение;

• создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

• приобретение на условиях обмена;

• поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

• безвозмездное поступление;

• для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” с кредита расчетных материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 “Нематериальные активы” с кредита счета 08.

Пример 1. Организация приобрела по лицензионному договору объект НМА стоимостью 24 000 руб., в том числе НДС – 4000 руб.

Объект НМА предназначен для производства продукции, облагаемой НДС.

В случае наличия расходов, связанных с приобретением объектов НМА, они включаются в их первоначальную стоимость.

Бухгалтерский учет расходов, связанных с приобретением объектов НМА, отражается следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Отражена задолженность за приобретенный объект НМА (без учета НДС)	08-5	60
2	Отражена сумма НДС по приобретенному объекту НМА	19-2	60
3	Приняты к оплате счета за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта НМА (без учета НДС)	08-5	60, 76
4	Начислено вознаграждение посреднической организации, через которую приобретен объект НМА (без учета НДС)	08-5	60, 76
5	Отражены расходы по оплате регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, связанных с приобретением объекта НМА	08-5	76
6	Отражены суммы НДС, относящиеся к указанным выше расходам	19-2	60, 76
7	Произведена оплата объекта НМА и всех расходов, связанных с его приобретением (включая НДС)	60,76	51
8	Объект НМА принят к учету по первоначальной стоимости (в сумме фактических расходов)	04	08-5
9	Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по принятому на учет НМА и услугам на его приобретение	68-4	19-2

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами).

При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” и кредиту счета 80 “Уставный капитал”. На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”,

Кредит счета 75 “Расчеты с учредителями”

Дебет счета 04 “Нематериальные активы”,

Кредит счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”

Нематериальные активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов организации.

Новым Планом счетов определен следующий порядок учета безвозмездно поступивших нематериальных активов. Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” с кредита-счета 98 “Доходы будущих периодов”, субсчет 98-2 “Безвозмездные поступления”. Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 “Нематериальные активы”.

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 “Безвозмездные поступления”, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счёта 91 “Прочие доходы и расходы”.

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.), вида организаций (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с Налоговым кодексом НДС по приобретённым нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчет “НДС по приобретенным нематериальным активам”, в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.