2. Налоговая система и принципы ее построения
Совокупность налогов, принципов и методов построения, а также способов их взимания образуют налоговую систему государства.
С изменением форм государственного устройства меняется и налоговая система. В систему налогообложения должны быть заложены определенные принципы, следуя которым можно добиться, что налоговая система будет способна выполнять возложенные на нее функции.
Основополагающие требования к построению налоговой системы были сформулированы А. Смитом в работе «Исследования о природе и причинах богатства народов»:
Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу.
Налог, который обязуется выплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен.
Вид налога, срок уплаты и способ платежа должны быть удобны плательщику.
Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал из кармана народа и удерживал возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.
В соответствии с требованиями нового времени эти принципы дополнены:
Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика неизбежности платежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата или несвоевременная уплата налогов были менее выгодными, чем своевременная и полная их выплата.
Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, то есть с учетом его доходов. Поскольку возможности физических и юридических лиц неодинаковы, ставки налогообложения должны быть дифференцированными, это означает, что чем выше доход, тем выше ставка налога (прогрессивное налогообложение). Принцип это соблюдается не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (например, подоходный налог в России). Однако идея необходимости обложения налогами доходов и имущества по прогрессивным ставкам остается главенствующей.
Налогообложение должно носить однократный характер. Например, акционерное общество сначала уплачивает налог на прибыль общества, а после ее перераспределения между держателями акций, последние опять выплачивают налоги, но уже подоходные.
Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.
3. Зависимость налоговых поступлений от динамики налоговых ставок
Налоговые поступления являются основным источником государственных доходов. Они напрямую зависят от изменения налоговых ставок. Так сокращение налоговых ставок ведет к росту бюджетного дефицита, который ускоряет темпы инфляции. Одновременно происходит увеличение инвестиций в расширение производства и снижение уровня безработицы (за счет увеличения рабочих мест) и, наоборот. В соответствии с этим возникает извечная проблема, в соответствии с какими факторами изменять налоговые ставки?
Американский экономист Артур Лаффер доказал, что более низкие ставки налогов вполне совместимы с прежними и даже возросшими налоговыми поступлениями. При этом сокращение налогов не должно вызвать инфляционные дефициты. Кривая Лаффера описывает связь между ставками налогов и налоговыми поступлениями (рис.1).
ставка налога
%
X
Рис. 1. Взаимосвязь между налоговыми ставками и налоговыми поступлениями.
По мере роста ставки налога (Х) от 0 до 100 %, налоговые поступления будут возрастать до 0 до Y м, а затем снижаться до 0. Падение налоговых поступлений начинается в точке М на кривой Лаффера, так как высокие ставки налога сдерживают экономическую активность, а следовательно налоговая база сокращается. Это означает, что кривая Лаффера после точки М начинает отклоняться влево. Таким образом ставки налога от 0 до ХM увеличивают рост налоговых поступлений, а от Х м до 100 % - уменьшают доход государства, при налоговой ставке 100 % налоговые поступления равны 0.
Основная идея профессора Лаффера состоит в том, что в точке L и точке N объем государственных доходов через налоговые поступления может быть одинаковым ХLN. В таком случае целесообразнее отказаться от высокой ставки (ХL) и перейти на низкой ХN, которая будет стимулировать производство и в перспективе расширит налоговую базу и увеличит поступление налогов. Уменьшение налоговых ставок, первоначально вызовет неизбежное сокращение объема государственных доходов. Однако в длительной перспективе снижение налоговых ставок обеспечит рост сбережений, инвестиций и занятости. В результате произойдет рост производства, увеличатся доходы, подлежащие обложению с ростом производства и доходов увеличится и общая сумма налоговых поступлений в бюджет.
Американские экономисты изучали реакции различных категорий населения на изменение размеров налоговых ставок. Согласно полученным выводам, если после снижения налогов, заработки увеличиваются на 1 %, то это влечет за собой рост предложения рабочей силы на 0,15 %.
Определить конкретную ставку налога, которая бы была оптимальна очень трудно, так как на установление ее величины, кроме экономических, немаловажную роль играют национальные, психологические и другие факторы. Оптимальной считается ставка, если она, с одной стороны, может обеспечить максимальные поступления в бюджет, а с другой – не сдерживать предпринимательскую деятельность и не подталкивать к уходу «в тень».