Список литературы

1. СЗ РФ. 1998. № 10. Ст. 1143.

2. Яковлев Е.П., Винокуров Б.Л. Управленческий учет медицинского учреждения (основы организации). М.: Медицина, 2000. – С. 64.

Электронное декларирование при уплате налогов в республике беларусь Касач а.А.,

аспирант 3 года обучения,

«Белорусский государственный университет»,

Республика Беларусь, г. Минск.

Научный руководитель – Пилипенко А.А., к.ю.н., доцент.

Электронный адрес: thymerster@gmail.com

Контактный телефон: +375 29 604 75 43

Налоговая система прямым образом влияет на уровень предпринимательской активности. При этом учитываются все параметры данного образования: количество налогов, уровень налоговой нагрузки, время, необходимое для исполнения налоговых обязательств. К примеру, Республика Беларусь снова заняла последнее, 183 место по уровню налогообложения согласно рейтингу «Doing business-2011» (далее – рейтинг), составленному Всемирным банком и Международной финансовой корпорацией. Так, количество платежей по налогам в год для субъектов предпринимательской деятельности составляет 82, количество времени (часов на оплату налогов в год) – 798, общая налоговая нагрузка в процентах от дохода – 80,4%¹ , в то время как наши ближайшие соседи и торгово-экономические партнеры выглядят более презентабельно, занимая следующие места по уровню налогообложения в рейтинге: Великобритания – 16; Германия – 88; Республика Казахстан – 39; Канада – 10; Китай – 114; Латвия – 59; Литва – 44; Нидерланды – 27; Польша – 121; Российская Федерация – 105; США – 62; Турция – 75; Украина – 181; Франция – 55; Чехия – 128; Швеция – 39, Швейцария – 16; Эстония – 30².

Фактор налогов влияет на инвестиционную привлекательность страны. Система электронного декларирования призвана сокращать издержки по исполнению налоговых обязательств для предпринимателей, а для налоговых органов – снижать издержки по налоговому администрированию. Ссылаясь на рейтинг, можно утверждать, что уплата налогов посредством электронного декларирования устраняет чрезмерную бумажную работу и общение с должностными лицами налоговых органов. Предлагаемый 61 экономикой мира, этот способ уплаты налогов может снизить для бизнеса время исполнения налоговых обязательств, усилить соблюдение законодательства и снизить издержки по налоговому администрированию для сбора соответствующих доходов. Однако это возможно при единообразном исполнении законодательства. Важны также простота процесса и высококачественные системы безопасности. К примеру, в Тунисе (стране, добившегося наибольшего прогресса по уровню налогообложения в 2011 году) благодаря введению системы электронного декларирования уплаты налогов, бизнес тратит на 37% меньше времени для исполнения обязательств по уплате налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Что касается Республики Беларусь, то, как отмечено в рейтинге, Беларусь ввела систему электронного декларирования и соответствующие платежные системы, снижая до 14 дней время на исполнение обязательств по уплате налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, отчислений в фонд социальной защиты населения. В Уганде все произошло с точностью да наоборот. Ввиду сложности для применения систем электронного декларирования и уплаты налогов, время для исполнения налоговых обязательств увеличилось¹.

Нормативной основой для применения электронного декларирования в Республике Беларусь стал Налоговый кодекс Республики Беларусь², вступивший в законную силу без изъятий с 1 января 2009 года. П. 4 ст. 63 данного законодательного акта определил, что налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа. Возможности применять электронное декларирование при уплате налогов предусматривают п. 3 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации³, п. 2 ст. 61 Налогового кодекса Республики Казахстан¹. Согласно Основным положениям Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 годы², вынесенным на всенародное обсуждение, в числе направлений реализации бюджетно-налоговой политики обозначено, в том числе, и развитие системы электронного декларирования.

Государственным органом, определяющим процедурные правила в области электронного декларирования в Республике Беларусь, является министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (далее – МНС РБ), а также республиканское унитарное предприятие «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» (далее – РУП). РУП осуществляет деятельность по распространению открытых ключей проверки подписей на территории Республики Беларусь на основании приказа МНС РБ № 84 от 29.09.2008 г. «О некоторых мерах организации работы по представлению в налоговые органы деклараций (расчетов) в форме электронного документа» и на основании лицензии от 10.01.2009 г. № 01019, выданной Оперативно-аналитическим центром при Президенте Республики Беларусь. Вся необходимая информация по порядку применения электронного декларирования оперативно размещается на официальном сайте РУП – www.pik.by.

Двенадцатого ноября 2009 г. РУП был утвержден Регламент удостоверяющего центра Республиканского унитарного предприятия «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» (версия 1.03) (далее – Регламент)³. Регламент четко урегулировал следующие вопросы:

– требования к удостоверяющему центру;

– виды и порядок предоставления удостоверяющим центром услуг;

– подтверждение подлинности изданных сертификатов открытых ключей;

– права и обязанности сторон по договору оказания услуг;

– ответственность сторон, срок действия ключевых документов;

– плановая смена ключей удостоверяющего центра;

– компрометация личного ключа удостоверяющего центра, внеплановая смена ключа удостоверяющего центра;

– компрометация личного ключа абонента;

– конфиденциальность информации;

– архивное хранение;

– порядок расчетов за услуги удостоверяющего центра;

– обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажор).

Кроме того, Регламентом утверждены в виде приложений типовые документы, рекомендуемые к применению.

Важность Регламента состоит в том, что согласно ст. 2 данного документа признание Регламента является необходимым условием для оказания абоненту услуг Удостоверяющего центра, в том числе услуги регистрации с заключением соответствующего договора. При этом данный договор является в соответствии со ст. 398 Гражданского кодекса Республики Беларусь договором присоединения.

Ст. 8 Регламента определила, что назначение удостоверяющего центра – управление инфраструктурой открытых ключей с целью:

– обеспечения юридической значимости электронных документов;

– контроля целостности информации, защищенной электронной цифровой подписью;

– аутентификация абонентов при их взаимодействии в процессе электронного документооборота.

В структуру удостоверяющего центра входят служба технической поддержки, регистрационные центры. Регистрация юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц в качестве абонентов удостоверяющего центра является первичной услугой, оказываемой Удостоверяющим центром. Услуга регистрации предоставляется юридическим лицам, а также индивидуальным предпринимателям и физическим лицам, обращающимся к услугам удостоверяющего центра с целью изготовления ключей и/или сертификатов окрытых ключей. Регистрация абонента осуществляется на основании договора. Абонент (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель) самостоятельно принимает решение о регистрации с выпуском сертификата открытого ключа или о регистрации с выпуском сертификата открытого ключа, предназначенного исключительно для представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) в форме электронного документа (ст. 13, 15 Регламента).

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

1) электронное декларирование при уплате налогов осуществляется на основании электронной цифровой подписи, генерируемой разрешенными сертифицированными программно-техническими средствами, с помощью которой РУП осуществляет идентификацию электронных документов (налоговых деклараций) плательщика и высылает соответствующее подтверждение о приеме информации, что подтверждает исполнение налогоплательщиком обязанности по подаче декларации в налоговые органы;

2) услуга по получению личного ключа электронной цифровой подписи является платной и осуществляется добровольно на основании соответствующего договора между абонентом (налогоплательщиком) и удостоверяющим центром;

3) для расширения круга пользователей системой електронного декларирования, доступ к соответствующим услугам РУП должен оказываться бесплатно, так как согласно новым тарифам, введенным с 1 ноября 2010 г., стоимость регистрации абонента с выпуском универсального сертификата и выдачей носителя ключевой информации составляет за 1 год 270 390 белорусских рублей в месяц, что эквивалентно 2 700 RUB.