Финансы и банки - Пособие для экзамена

вокатов, нотариусов и иных лиц, если такие счета открыты для осуществления их профессиональной деятельности;

2)размещенные физическими лицами в банковские вклады на предъявителя (в том числе удостоверенные сберегательным сертификатом или сберегательной книжкой на предъявителя);

3)переданные физическими лицами банкам в доверительное управление;

4)размещенные во вклады в филиалах банков Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации.

Банк, для того чтобы стать участником системы страхования вкладов, должен соответствовать следующим условиям:

1)достоверный учет и отчетность банка, признанные Банком России;

2)выполнение обязательных нормативов, установленных Банком России;

3)достаточность финансовой устойчивости банка, признанная Банком России (в соответствии с Указанием Банка России № 1379-У);

4)к банку не применяются принудительные меры воздействия Банком

России.

В случае несоответствия банка требованиям к участию или отказа банка от участия в системе страхования вкладов Банк России вводит запрет на привлечение банком во вклады денежных средств физических лиц и открытие счетов физических лиц; впоследствии прекращается право банка на работу с вкладами.

Банки – участники системы страхования вкладов ежемесячно уплачивают страховые взносы в фонд обязательного страхования вкладов за счет своих расходов в процентах от суммы привлеченных вкладов физических лиц.

Страховым случаем, при котором осуществляется выплата возмещения по вкладам, является:

1)отзыв у банка лицензии на осуществление банковских операций;

2)введение Банком России моратория на удовлетворение требований кредиторов банка.

Возмещение по вкладам в банке, в отношении которого наступил страховой случай, выплачивается вкладчику в размере 100% суммы вкладов в банке, но не более 700 000 рублей.

Если вкладчик имеет несколько вкладов в одном банке, суммарный размер которых превышает 700 000 рублей, возмещение выплачивается по каждому из вкладов пропорционально их размерам.

Если страховой случай наступил в отношении нескольких банков, в которых вкладчик имеет вклады, размер страхового возмещения исчисляется в отношении каждого банка отдельно.

Размер возмещения по вкладам рассчитывается исходя из размера остатка денежных средств по вкладу (вкладам) в банке на конец дня наступления страхового случая, включая сумму начисленных процентов.

Если банк, в отношении которого наступил страховой случай, выступал по отношению к вкладчику также в качестве кредитора, размер возмещения по вкладам определяется исходя из разницы между суммой обязательств банка перед вкладчиком и суммой встречных требований данного банка к вкладчику.

211

Порядок обращения вкладчика за возмещением по вкладам. Вкладчик

(его представитель или наследник) вправе обратиться в АСВ с требованием о выплате возмещения по вкладам со дня наступления страхового случая до дня завершения конкурсного производства (до дня окончания действия моратория).

При обращении в АСВ с требованием о выплате возмещения по вкладам вкладчик (наследник) представляет:

1)заявление;

2)документы, удостоверяющие его личность, (а при обращении наследника также документы, подтверждающие его право на наследство или право использования денежных средств наследодателя).

Порядок выплаты возмещения по вкладам. Выплата возмещения по вкладам производится АСВ в соответствии с реестром обязательств банка перед вкладчиками, формируемым банком, в отношении которого наступил страховой случай, в течение трех рабочих дней со дня представления вкладчиком документов, но не ранее 14 дней со дня наступления страхового случая.

Прием от вкладчиков заявлений о выплате возмещения по вкладам и иных необходимых документов, а также выплата возмещения по вкладам могут осуществляться АСВ через банки-агенты, действующие от его имени и за его счет.

Вкладчик, получивший возмещение по вкладам в банке, в отношении которого наступил страховой случай, сохраняет право требования к данному банку на сумму разницы между размером требований вкладчика к данному банку и суммой выплаченного ему возмещения.

После выплаты Агентством суммы возмещения вкладчику банка, в отношении которого наступил страховой случай, право требования к банку в пределах этой суммы переходит к АСВ.

68.Особенности организации бухгалтерского учета в кредитных

организациях

В соответствии со статьей 4 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации» Банком России разработаны Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 302-П от 26.03.2007. Они определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

∙формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении для внутренних и внешних пользователей;

∙ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования материальных и финансовых ресурсов;

∙выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости и предотвращения отрицательных результатов деятельности;

212

∙ использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Кредитная организация разрабатывает и утверждает: учетную политику; рабочий план счетов; формы первичных учетных документов; порядок расчетов со своими филиалами; порядок проведения отдельных учетных операций, инвентаризации; методы оценки видов имущества и обязательств; порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств; лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств; способы начисления амортизации; порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов; правила документооборота; порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями; порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются: баланс, лицевые счета, по которым были проведены операции (проведена операция), а также выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по счетам клиентов.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129ФЗ от 21 ноября 1996 г. за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства Российской Федерации при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации. За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации.

Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и хозяйственных операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации. Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Документы аналитического учета: лицевые счета; ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам; ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Документы синтетического учета: ежедневная оборотная ведомость; отчет о прибылях и убытках; ежедневный баланс. Оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1 число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты – нарастающими оборотами с начала года.

Баланс – это документ, отражающий состояние привлеченных и собственных средств, их источники, размещение в кредитные и другие активные операции. Баланс составляется ежедневно, что гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета. В балансе показываются суммы остатков лицевых счетов бухгалтерского аналитического учета, объединенные по счетам синтетического учета − статьям баланса. Статьи баланса соответствуют плану счетов синтетического учета. Все совершенные за день операции отражаются в ежедневном балансе. Баланс составляется по счетам второго порядка. По каждому

213

счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублёвом эквиваленте, драгоценные металлы по их балансовой стоимости, итого по счету. По каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги. По ряду счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам. Баланс должен быть читаемым. В заголовке указываются: название кредитной организации; дата, на которую составляется баланс; единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка; промежуточные итоги по счетам; баланс. Ежедневный баланс должен быть составлен до 12 часов следующего рабочего дня, сводный баланс с включением балансов филиалов – до 12 часов через день. Первичные балансы составляются в рублях и копейках, сводные – в единицах, указанных для составления и представления отчетности.

Данные ежедневного баланса используются для оперативного руководства. В территориальное управление Банка России представляются ежемесячные, квартальные и годовые балансы банков для осуществления надзора и контроля за их деятельностью.

Принципы бухгалтерского учета в кредитных организациях.

1.Непрерывность деятельности. Кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.

2.Отражение доходов и расходов по методу “ начисления”. Финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

3.Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве РФ. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период.

4.Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).

5.Своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения.

214

6.Раздельное отражение активов и пассивов. Счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

7.Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

8.Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

9.Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

10.Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации.

11.Оценка активов и обязательств. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В дальнейшем активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери.

12.Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных Правилами и нормативными актами Банка России.

На основании Указания Банка России от 8 октября 2008 г. № 2089-У кредитная организация предоставляет в территориальное учреждение Банка России годовой отчет, содержащий:

1.Бухгалтерский баланс.

2.Отчет о прибылях и убытках.

3.Отчет о движении денежных средств.

4.Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов.

5.Сведения об обязательных нормативах.

6.Аудиторское заключение по годовому отчету.

7.Пояснительная записка.

69. Структура плана счетов бухгалтерского учета в банках. Структура лицевого счета

Структура плана счетов предсталена в табл. 1.

Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций. Раздел 3. Ценные бумаги.

Раздел 4. Расчетные операции и документы. Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции. Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс. Раздел 7. Корреспондирующие счета.

Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетов № 99999, пассивные − со счетом № 99998. Может проводиться двойная запись путем перечисления средств с одного внебалансового счета на другой.

Глава Г. Срочные сделки.

Используются для учета сделок купли-продажи, в том числе расчетных (беспоставочных), различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Учитываются с даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов. В день наступления этой даты (поставки соответствующего актива или расчетов) учет сделки в главе Г прекращается с ее последующим отражением на балансовых счетах.

Расчетная (беспоставочная) срочная сделка – это сделка, предметом которой является получение или уплата денежных средств в результате изменения ставки процента, рыночной цены на ценные бумаги, валютного курса, индекса цен или других переменных в отношении оговоренного актива (базовый актив),

иусловия которой не предусматривают поставку указанного базового актива.

Вбухгалтерском учете сделки делятся на сделки с резидентами и нерезидентами, а также на срочные и наличные. Возникающие при заключении сделок купли-продажи обязательства учитываются на пассивных счетах, требования – на активных. Счета для учета требований и обязательств определяются по срокам от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. Для отражения курсовых разниц открыты счета «Нереализованные курсовые разницы».

Глава Д. Счета депо.

На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными и неэмиссионными ценными бумагами. На счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные банку его клиентами: для хранения и (или) учета; для осуществления доверительного управления; для осуществления брокерских операций; для осуществления иных операций; а также ценные бумаги, принадлежащие банку на праве собственности.

Основой депозитарного учета является аналитический учет ценных бумаг. Счета депо депонентов – пассивные счета депо (учитываются ценные бумаги конкретных владельцев) и счета депо мест хранения – активные счета депо.

Врамках аналитического счета депо открываются лицевые счета. На лицевом счете депо учитываются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций. Учет ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках. Ценные бумаги на счетах депо учитываются по принципу

217

двойной записи: по пассиву депо – в разрезе владельцев и по активу депо – в разрезе мест хранения. Каждая ценная бумага в аналитическом учете должна быть отражена дважды: один раз на пассивном счете депо – счете депонента и второй раз – на активном счете депо – счете места хранения.

Обозначение лицевых счетов и их нумерация

В обозначении счета следует указывать словами: по кредитным (депозитным) счетам – цель, на которую выдан (получен) кредит (депозит); номер и дата договора; размер процентной ставки; срок погашения кредита (депозита); цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам; по кредитным и другим счетам – другие данные по решению кредитной организации.

Знаки в номере лицевого счета располагаются, начиная с первого разряда, слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела. При осуществлении операций по счетам в иностранных, клиринговых валютах, а также в драгоценных металлах в лицевом счете в разрядах, предназначенных для кода валюты, указываются соответствующие коды, предусмотренные Общероссийским классификатором валют (ОКВ), а по счетам в валюте Российской Федерации используется признак рубля – “810”.

Свободные знаки в номере филиала и в порядковом номере лицевых счетов обозначаются нулями и располагаются в неиспользуемых разрядах слева перед номером филиала или порядковым номером лицевого счета.

Первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15, 16...) используются для обозначения символов и шифров отчетности (отчет о прибылях и убытках, бюджетная и другая отчетность). Кредитные организации могут использовать первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15...) для обозначения признака счета (например, транзитный) и на другие цели для внутренних потребностей.

Пример 1: Открытие лицевого счета коммерческой организации, находящейся в федеральной собственности, для учета средств клиента:

балансовый счет второго порядка – 40502 ( разряды 1-5) код валюты (доллар США) – 840 ( разряды 6-8) защитный ключ – К (разряд 9)

номер филиала – 21 ( разряды 10-13)

порядковый номер лицевого счета – 128 ( разряды 14-20) номер лицевого счета 40502 840 К 0021 0000128

разряды 1-5 6-8 9 10-13 14-20

Пример 2: Открытие лицевого счета по учету доходов – процентов, полученных по предоставленным кредитам коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности:

балансовый счет второго порядка – 70601 ( разряды 1-5) признак рубля – 810 ( разряды 6-8)

защитный ключ – К (разряд 9) номер филиала – 1 ( разряды 10-13)

символ отчета о прибылях и убытках – 11106 ( разряды 14-18) порядковый номер лицевого счета – 1 ( разряды 19-20)

218

номер лицевого счета 70601 810 К 0001 11106 01

разряды 1-5 6-8 9 10-13 14-18 19-20_

Расчет ключа: Для проверки правильности ключа:

1.Слева к лицевому номеру приписываются 3 правые цифры из БИК (номер КО)

2.Каждая цифра полученного числа умножается на соответствующий множитель. Множитель зависит от позиции цифры и равен 7,1,3,7,1,3 и т.д.

3.Если сумма полученных произведений не кратна 10, то номер записан с ошибкой.

Расчет ключа производится по обратному алгоритму, так, чтобы он удовлетворял указанным выше условиям.

70.Контроль в банках

ВРФ действует Положение Банка России от 16.12.2003 № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах».

Внутренний контроль в банках осуществляется в следующих целях:

1.Обеспечение эффективности и результативности финансовохозяйственной деятельности при совершении банковских операций и других сделок, эффективности управления активами и пассивами, эффективности управления банковскими рисками.

2.Обеспечение достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности (для внешних и внутренних пользователей).

3.Обеспечение информационной безопасности, т.е. защищенности интересов банка в информационной сфере.

4.Обеспечение соблюдения нормативных правовых актов, учредительных

ивнутренних документов банка.

5.Обеспечение исключения вовлечения банка и его служащих в осуществление противоправной деятельности, в том числе легализации доходов, полученных преступным путем, а также своевременного представления соответствующих сведений в органы государственной власти и Банк России.

Система внутреннего контроля банка должна включать следующие направления:

∙контроль со стороны органов управления за организацией деятельности

банка;

∙контроль за функционированием системы управления банковскими рисками и оценка банковских рисков;

∙контроль за распределением полномочий при совершении банковских операций и других сделок;

∙контроль за управлением информационными потоками и обеспечением информационной безопасности;

∙мониторинг системы внутреннего контроля (осуществляемое на постоянной основе наблюдение за функционированием системы внутреннего кон-

219

троля, выявление недостатков, разработка предложений и осуществление контроля за реализацией решений по совершенствованию системы внутреннего контроля).

Внутренний контроль в банках должны осуществлять следующие органы:

1.Органы управления банка;

2.Ревизионная комиссия (ревизор);

3.Главный бухгалтер банка и его заместители;

4.Руководители и главные бухгалтеры филиалов банка и их заместители;

5.Подразделения и служащие, осуществляющие внутренний контроль, включая:

– службу внутреннего контроля;

– ответственного сотрудника (подразделение) по противодействию легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

– иные структурные подразделения и ответственных сотрудников, к которым могут относиться контролер профессионального участника рынка ценных бумаг, ответственный сотрудник по правовым вопросам.

Служба внутреннего контроля осуществляет следующие функции.

1.Проверка и оценка эффективности системы внутреннего контроля.

2.Проверка полноты применения и эффективности методологии оценки банковских рисков и процедур управления банковскими рисками.

1.Проверка надежности контроля за использованием автоматизированных информационных систем.

2.Проверка достоверности, полноты, объективности и своевременности бухгалтерского учета и отчетности и их тестирование.

3.Проверка применяемых способов обеспечения сохранности имущества

банка.

4.Оценка экономической целесообразности и эффективности совершаемых банком операций.

5.Проверка соответствия внутренних документов банка нормативным правовым актам.

6.Проверка процессов и процедур внутреннего контроля.

7.Оценка работы службы управления персоналом банка и другие вопросы, предусмотренные внутренними документами банка.

Банк обязан обеспечить:

Постоянство и независимость деятельности службы внутреннего контроля.

1.Независимость службы внутреннего контроля подразумевает, что служба внутреннего контроля:

∙действует под непосредственным контролем совета директоров;

∙не осуществляет деятельность, подвергаемую проверкам;

∙по собственной инициативе докладывает совету директоров о вопросах, возникающих в ходе осуществления своих функций, и предложениях по их решению, а также раскрывает эту информацию единоличному и коллегиальному исполнительному органу банка.

2. Беспристрастность службы внутреннего контроля.

220