7. Субъекты налога на доходы физических лиц в рф

1. Резиденты – несут полную налоговую обязанность несут лица, проживающие на территории России не менее 183 дней в календарном году. Причем резиденты, получившие доход за границей, указывают и этот доход в декларации. ·

• Военнослужащие и государственные служащие, направленные на работу за границу, рассматриваются как налоговые резиденты РФ

• Международное соглашение может устанавливать иной порядок определения резидентства. В том числе предусматривать варианты для разрешения ситуаций, когда физлицо является резидентом обоих Договаривающихся Государств. Например, признать в такой ситуации лицо резидентом того Договаривающегося Государства, в котором оно располагает постоянным жильем.

• При определении статуса физического лица должен учитываться любой непрерывный 12-месячный период. КС отвечает на вопрос, как считать эти 12 мес: отсчитываем 12 мес от даты получения дохода в первый раз. Например: 20 фев 2021 года – отсчитываем назад 12 мес от этой даты, получаем – 19 фев 2020 года. За этот период находились ли физически на территории РФ не менее 183 дней в календарном году? Если да, то вы – резидент.

• При этом лечение, обучение (не более 6 месяцев) за пределами РФ, а с 2015 года еще и выполнение работ (оказание услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (вне зависимости от продолжительности работы) не прерывает срок нахождения в РФ.

• Про КРЫМ: Налоговыми резидентами в 2015 году признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 года. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации.

2. Нерезиденты – лица, проживающие на территории России менее этого срока, несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. уплачивают налог только с доходов, полученных из источников в Российской Федерации.

Ст. 208 ! К доходам от источников в РФ относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от российской организации

• страховые выплаты при наступлении страхового случая, выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

• доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;

• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

• доходы от реализации:

1. недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

2. в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

3. в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;

4. прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

5. иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации

• вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации;

• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

• доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

• доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

• выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Но вообще лучше откройте ст 208 НК, потому что по сути её надо знать всю, вопрос чисто по 207 и 208 НК РФ.

Тут есть научная дискуссия (Сосновский)

1. обоснованность такого разграничения. Проблема в том, что нарушается принцип равенства налогоплательщиков, т.к. гражданство не может влиять на существо экономической деятельности à это можно считать дискриминацией.

2. Это не дискриминация, т.к. оценка наличия дискриминации предполагает сопоставление лиц, находящихся в идентичных условиях, а тут их нет. Этот подход воспринят международным сообществом (Модельная конвенция по налогам на доход и капитал ОСЭР).

Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. От лица детей (недееспособных) налог уплачивают их родители (опекуны, попечители).

Еще подходы к определению налоговой обязанности:

1. Тест присутствия (домицилия). Домицилий характеризуется главным образом наличием у человека постоянного пристанища (где он находится в теч опред срока).

2. Тест постоянного жилища - лицо располагает постоянным жилищем, то есть имеет это жилище в собственности или владении. (Великобритания).

3. Тест центра интересов - то есть место, где у налогоплательщика сложились наиболее прочные личные и экономические связи. Для установления и оценки таких связей необходимо изучить в совокупности различные обстоятельства жизни человека. При этом существенное значение имеют его семейные и социальные отношения, род занятий, политическая, культурная и иная деятельность, место деловой активности, центр, из которого он управляет своей собственностью, и др. (Люксембург)

4. Тест гражданства – в зависимости от гражданства возникает обязанность. (США)

5. Свободный выбор резидентства – налогоплательщик сам выбирает, какие налоги платить (США).