48. Досудебный и судебный способы защиты прав налогоплательщиков

Ст.22 НК: всем налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

1. Административный (досудебный) порядок

• Суть: разрешение разногласий в рамках системы налоговых органов без передачи спора в суд

• Зачем нужен этот порядок: чтобы суды не захлебнулись в потоке налоговых споров  а это в свою очередь обеспечит качественное (детальное, основательное) судебное разбирательство

• Плюсы:

  • Экономичность: не платим гос. пошлину и судебные расходы, не прибегаем к услугам дорогостоящих юристов

  • Простота оформления жалобы

  • Жалоба рассматривается в короткие сроки

  • Сжатые сроки исполнения решения по жалобе

  • Нижестоящий орган НЕ сможет оспорить решение вышестоящего, принятое по результатам рассмотрения жалобы на акт нижестоящего органа

• Минус: сомнение в беспристрастности

Модели адм. способа защиты прав

• По обязательности для налогоплательщиков

  • Обязательный характер стадии: сначала придется идти в налоговые органы, только потом можно будет в суд. Пример: акты налоговых органов, действия / бездействие ДЛ налоговых органов могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган (ст.138 НК)

  • Добровольный характер стадии: можно идти сразу в суд

• По взаимосвязанности различных порядков обжалования

  • Последовательный подход: сначала в налоговую  потом в суд

  • Альтернативный подход: либо в налоговую, либо в суд. При этом важно, что:

    • При таком подходе исключается одновременное принятие противоположных решений

    • Если сначала используем адм. порядок, а потом идем в суд, то производство в адм. порядке должно прекращаться VS если сначала используем судебный порядок, а потом подаём адм. жалобу, то отказ от судебной защиты недопустим

    • Если используем адм. порядок, но решение налоговой нас не устраивает, то в суд идти уже нельзя, потому что мы уже реализовали право выбора способа защиты своих прав. Короче тут приоритет отдаётся первому состоявшемуся решению

  • Параллельный подход: можно одновременно использовать адм. + судебный порядок. Если налоговая и суд вынесут противоположные решения, то тут приоритет будет у решения суда. Причем суд должен будет принять решение, даже если до момента завершения судебной процедуры уже имеется решение налоговой

• По месту органа, полномочного рассмотреть жалобу

  • Внутреннее рассмотрение жалобы: жалобу рассматривает орган, вынесший оспариваемое решение. Примеры: руководитель налогового органа пересматривает решение своего зама; или когда вышестоящий орган формирует в нижестоящем спец. отдел для рассмотрения споров с налогоплательщиками (типа контролёры)

  • Рассмотрение жалобы по иерархии: спор рассматривает вышестоящий налоговый орган (возможно даже несколько инстанций, хотя по НК достаточно пройти только один уровень, то есть однократного обжалования хватит)

  • Рассмотрение жалобы вне налогового ведомства: спор рассматривается органами, НЕ входящими в систему налоговых органов. Пример: в США был Совет налоговых апелляций, который потом стал Налоговым судом США; у нас ФНС подведомственна Минфину, которое вправе отменить противоречащие закону решения ФНС.

• По процедуре обжалования

  • Общий порядок

  • Упрощенный порядок: применяется для разрешения споров о незначительных суммах доначислений и штрафов. Пример: рассмотрение усеченным составом ДЛ, без заслушивания сторон

  • Специальный порядок: тут наоборот курс на более строгое соблюдение прав налогоплательщиков. Пример: налоговый орган, чье решение обжаловано в вышестоящий орган, не может начать процедуру взыскания доначисленных им налогов, пени и штрафов, прежде чем состоится решение вышестоящего органа  особенности: жалоба должна быть подана до вступления в силу принятых решений (1 месяц) + она подаётся через канцелярию нижестоящего органа, чтобы он знал, что решение будет пересматриваться и не приступал к его исполнению

• Требования к жалобе

  • Пис. форма

  • Адресована органу, уполномоченному ее рассмотреть

  • Подается лицом, чьи права нарушены

  • Должна содержать указание на обжалуемый акт + должно быть требование об отмене / изменении этого акта

  • Должна быть документально обоснованной

• Что обжалуется?

  • Акт налоговой проверки

  • Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях

  • Действия (бездействия), ненормативные акты налоговых органов

    • Отказ в возврате налога

    • Решение о приостановлении операций по счетам

    • Требование об уплате налога, пени или штрафа и т.п.

• Сроки подачи жалобы

  • Если решение не вступило в силу  то 1 месяц со дня получения решения налогоплательщиком

  • Если решение о привлечении к отв-ти, принятое по результатам налоговой проверки, вступило в силу  то 1 год со дня их принятия

  • Если мы подаем жалобу на иные акты налоговых органов / действия (бездействия) ДЛ, то 1 год со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав

• Куда подается жалоба?  в налоговый орган, принявший оспариваемое решение

• Жалоба рассматривается без присутствия налогоплательщика (это всё-таки не суд и не квазисудебная инстанция)

• Пределы полномочий по пересмотру: запрет поворота к худшему

• Сроки рассмотрения жалобы

  • Если у нас жалоба о привлечении к отв-ти за совершение налогового правонарушения / об отказе в привлечении  то 1 месяц со дня получения жалобы

  • Если у нас жалоба на иные решения / действия (бездействия) нижестоящих налоговых органов  то 15 дней со дня получения таких жалоб

• Ограничение доводов и доказательств

  • Вышестоящий налоговый орган оценивает законность и обоснованность обжалуемого решения

  • Он должен оценивать только фактические обстоятельства + правовые основания, которые легли в основу обжалуемого решения

  • Вышестоящий орган вправе изменить правовое основание начислений

• Извещения: решение по результатам рассмотрения жалобы вручается или направляется лицу, подавшему жалобу, в течение 3х дней со дня его принятия

• Порядок вступления в силу решения, принятого по жалобе: немедленно, то есть в день их принятия

• Возможность приостановления обжалуемого решения

  • Общее правило: подача жалобы в вышестоящий орган НЕ приостанавливает исполнения обжалуемого акта / совершения обжалуемого действия

  • Исключение: исполнение может быть приостановлено по решению вышестоящего органа, если есть достаточные основания полагать, что такой акт / действие не соответствует законодательству