22. Основные начала (принципы) законодательства о налогах и сборах

А. Смит сформулировал и обосновал четыре принципа, которые дб реализованы в налоговой системе демократического государства:

· справедливость,

· определенность,

· удобство,

· эффективность.

Основные принципы налогообложения:

В зависимости от направленности действия и смысла решаемых задач делятся:

– принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя;

– принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков;

– принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма.

Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя

1. Принцип публичной цели взимания налогов и сборов: налоги устанавливаются для обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти и должны быть общественно возмездными.

Принцип развивает положения о социальном государстве (ч. 1 и 2 ст. 7 К РФ).

Этот принцип крепко связывает налоговое право с бюджетным: в рамках бюджетных процедур парламентарии как представители налогоплательщиков одобряют планы расходования бюджетных ср-в, контролируют выполнение ОИВ бюджетных назначений.

Он предполагает поиск баланса интересов налогоплательщика и общества. В обязанности платить налог воплощен публичный интерес всех членов общества.

2. Принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов. Налог устанавливается с целью получения дохода, а не с целью принуждения к определенному действию. Регулирующая функция налога не может возобладать над фискальной.

Принцип развивает положение К РФ о праве на труд => право каждого на получение индивидуального дохода + положение о бюджете как основе функционирования государственного аппарата, условии выполнения государством его социальных функций.

! взимание налогов и сборов должно проходить на постоянной основе. Это возможно только в том случае, если налогообложение не будет затрагивать капитал, являющийся источником дохода. => если налоговое бремя, хотя и равное для всех налогоплательщиков, ведет к свертыванию производства, заставляет отказываться от занятия той или иной деятельностью, то есть основания говорить о нарушении принципа приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов.

ПКС 1998 г. № 7-П по делу о страховых взносах отметил, что соразмерность налогообложения означает и его нечрезмерность (абз. 3 п. 3). Если порядок исчисления налоговой базы приводит к изъятию такой части доходов, что подрывает стимулы к труду, то есть основания говорить о чрезмерности налогообложения. В отношении страховых взносов КС РФ пришел к выводу, что «предусмотренный оспариваемыми нормами тариф страховых взносов приводит к такому изъятию доходов занимающихся частной практикой нотариусов и адвокатов, что оно, по сути, становится не столько финансированием трудовых пенсий, сколько необоснованным лишением их части заработанного» (абз. 7 п. 3). => установленные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ для указанных категорий плательщиков чрезмерны.

Для ФЛ — плательщиков подоходного налога нечрезмерность налогообложения означает прежде всего наличие гарантий от изъятия той части дохода, которая покрывает жизненно не­ обходимые расходы лица. Налоговую базу, т.е. часть объекта, подлежащую налогообложению, составляет не весь полученный плательщиком доход, а лишь так называемый свободный доход.

! финансовая цель может быть присуща только налогам и сборам. Другие платежи, взимаемые принудительно (штрафы, конфискации, другие санкции), не могут рассматриваться как источник пополнения доходов бюджета.

=> НК закрепляет, что «налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными» (п. 3 ст. 3).

o налоги должны быть эффективны с позиции самоокупаемости. Собранные суммы налога должны превышать затраты на его сбор.

o при установлении налога должны учитываться последствия как для экономики в целом (макроэкономические последствия), так и для отдельных налогоплательщиков (микроэкономические последствия).

3. Принцип ограничения специализации налогов и сборов. налог не предназначен для определенного расхода. Целевые налоги не исключаются, но их установление должно быть обусловлено конституционно значимыми целями.

Обоснование принципа: требование всеобщности и единства бюджета (ст. 114), что достигается с помощью единой доходной базы.

Принцип ограничивает коммерциализацию государственного управления. =>

1) ОГВ и ОМС не должны получать доход или извлекать для себя иную выгоду из осуществления властных полномочий

2) они не должны осуществлять деятельность, направленную на извлечение выгоды».

4. Принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами. => установление налогов иначе, чем актом представительного органа, не соответствует К РФ (ст. 57; ч. 3 ст. 75). + конст. запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина иначе, чем ФЗ (ч. 3 ст. 55 К РФ). Налогообложение же есть ограничение права собственности, закрепленного в ст. 35 К РФ.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НН).

5. Принцип установления налогов и сборов в должной процедуре. Принцип выступает гарантией реального выполнения народными представителями доверенных им функций в сфере налогообложения. (ч. 3 ст. 104 К РФ).

Этот принцип ограничивает прямое и косвенное делегирование полномочий по установлению налогов. Он обеспечивает также принятие и введение в действие законов о налогах в соответствии с установленными правилами (ст. 57,106 Конституции РФ).

6. Принцип ограничения форм налогового законотворчества. Принцип ограничивает включение норм о налогообложении в законы, не посвященные налогообложению как таковому. Принцип подтверждён КС РФ, в К РФ его нет.

Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение прав и свобод налогоплательщиков

1. Принцип юридического равенства плательщиков налогов и сборов: не допускает установления различных условий налогообложения в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных оснований, имеющих дискриминационный характер.

Основа этого принципа — ст. 8 (ч. 2), 19 и 57 Конституции РФ.

«основания, имеющие дискриминационный характер» означает основания, которые не учитывают или в недостаточной степени учитывают экономическую способность плательщика выполнить обязанность перед бюджетом.

Так, при рассмотрении дела о платежах в социальные фонды КС РФ обратил внимание, что равное право на трудовую пенсию для разных категорий граждан оказалось связанным с существенно несоразмерными отчислениями в Пенсионный фонд. «При прочих равных условиях и примерно одинаковых в будущем трудовых пенсиях такие категории самозанятых плательщиков, как ИП, занимающиеся частной практикой нотариусы и адвокаты, уплачивают в Пенсионный фонд значительно большую часть своего дохода, чем платят наемные работники с учетом страховых взносов работодателей».

НК: «налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала» (п. 2 ст. 3).

Искл.: возможность устанавливать особые виды или дифференцированные ставки таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара.

2. Принцип всеобщности налогообложения: каждый член общества обязан участвовать в уплате налогов наравне с другими. Не допускается предоставление индивидуальных и иных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованных с позиции конституционно значимых целей.

предопределен ст. 57 К РФ: каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, + ч. 2 ст. 8 К РФ, определившей, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ.

Пример из истории РФ: в РФ от уплаты подоходного налога были освобождены, например, судьи. Для них же в два раза был снижен размер налога на имущество. С 2001 г. указанные категории граждан формально не освобождаются от уплаты налога на доходы, однако получают ежемесячные денежные компенсации в размере уплаченного налога.

3. Принцип равного налогового бремени (равенства): направлен на то, чтобы без нарушения формального равенства плательщиков в максимальной степени учесть обстоятельства налогоплательщиков и обеспечить соблюдение неформального равенства.

Пример: сбор за регистрацию в Москве => «не учитывает финансового потенциала различных налогоплательщиков и фактически устанавливает подушную систему налогообложения, что при чрезмерно высоком налоге означает взыскание существенно большей доли из имущества неимущих или малоимущих граждан и меньшей доли — из имущества более состоятельных граждан».

!! равенство в налоговом праве реализуется не как уплата налога в одинаковом размере, а как экономическое равенство плательщиков и выражается в том, что за основу берется фактическая способность к уплате налога при сравнении эк. потенциалов.

равномерность обложения: оценивается на основе сопоставления экономических возможностей различных налогоплательщиков и сравнения той доли свободных средств, которая изымается у них посредством налогов. => сравнении налогового бремени, которое несут различные плательщики.

4. Принцип соразмерности налогообложения конст.о значимым целям ограничения прав и свобод: налогообложение не должно быть несоразмерным, т.е. таким, чтобы оно могло парализовать реализацию гражданами конституционных прав.

НК считает недопустимыми налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3).

Принцип соразмерности оценивает налогообложение с позиции влияния на социально-политический статус налогоплательщика: налогообложение не должно парализовать реализацию гражданами конституционных прав.

Влияние налогообложения возможно

• непосредственно (с помощью юридических механизмов): принцип соразмерности означает, что нельзя ставить в зависимость от уплаты конкретного налога возможность реализовать какие-либо закрепленные в К РФ права или свободы человека и гражданина. (фискальный барьер доступности).

• опосредованно (через экономическое влияние).

На налогообложение распространяются требования ст. 55 К РФ о том, что «права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены ФЗ только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства».

Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма

1. Принцип единства налоговой политики: развивает установленный в К РФ принцип единства экономического пространства (ч. 1 ст. 8).

Суть этого принципа в создании единых обязательных стандартов финансовой деятельности, обеспечивающих баланс прав и интересов всех участников финансовых отношений.

Конституция РФ предусматривает, что на территории РФ не допускается установления таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (ч. 1 ст. 74). => недопустимо установление налогов, нарушающих единство экономического пространства РФ. Н-р, региональные налоги, которые позволяют формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов (абз. 4 п. 3 ПКС РФ 1997 г. № 5-П).

НК: «Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций» (п. 4 ст. 3).

2. Принцип единства системы налогов. Обусловлен задачей унификации налоговых изъятий. КС сказал, что такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст. 34 и 35 К РФ, обеспечением принципа единства экономического пространства — с другой (абз. 4 п. 4 ПКС 1997 г. №5-П).

ФЗ мб установлен перечень региональных и местных налогов, носящий исчерпывающий характер.

3. Принцип разделения налоговых полномочий. В федеративном государстве полномочия в сфере налогообложения не могут сосредоточиваться исключительно у федерального законодателя. Нельзя говорить о реальной самостоятельности субъектов и ОМС, не имеющих собственной доходной базы.

НО право субъектов на установление налогов всегда производно, поскольку субъекты связаны общими принципами налогообложения и сборов (абз. 3 п. 4 ПКС 1997 г. № 5-П).