58. Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли: общие подходы к принятию, виды
Объект обложения налогом на прибыль - прибыль, понимаемая как финансовый результат экономической деятельности, т. е. разница между доходами и расходами. => Расходы- вторая составляющая прибыли. Уровень налогового бремени значительно зависит от того, какая часть понесенных расходов может быть учтена для налогообложения.
Расходы- уменьшение имущества организации. Понятие, обратное понятию «доходы». |
2 подхода регулированию состава расходов:
Закрепить исчерпывающий перечень видов расходов, которые уменьшают прибыль. 1991-2001 было так, перечень затрат в Постановлении Правительства
Установить, что прибыль уменьшают любые расходы, отвечающие определенным признакам. Более свойственен развитым экономикам. С вступления в силу гл. 25 НК (2002) при исчислении прибыли учитываются любые понесенные расходы, если они отвечают установленным законом требованиям. Критерии:
Обоснованность, т.е. экономическая оправданность. КС: т.е. совершение их для ведения деятельности, направленной на получение дохода. Нельзя оценивать с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, иначе налоговые органы чрезмерно вмешиваются в хозяйственную деятельность. Действует презумпция экономической оправданности совершенных операций и понесенных затрат.
Документальное подтверждение. Налог на прибыль исчисляется на основании данных расчета, и необходим документ, подтверждающий расходную хозяйственную операцию. Расходы должны подтверждаться первичными учетными документами, оформленными в соответствии с НПА о бух учете.
Исчисление в денежном эквиваленте
Не включены в закрытый перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения
Не превышают нормативную величину расходов (отдельная группа нормируемых расходов). По общему правилу для целей налогообложения расходы признаются в том размере, в котором они понесены. Однако возможны и исключения. Некоторые расходы являются нормируемыми, т.е. закон ограничивает величину расходов, которые могут признаваться для налога на прибыль. Организация вправе нести такие расходы в любом размере, но для исчисления налога на прибыль будет принята только их часть. Нормирование позволяет обеспечить баланс частных и публичных интересов, поскольку дает возможность избежать излишнего контроля. Некоторые виды расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки принимаются для целей налогообложения в размере фактических затрат с применением повышающего коэффициента 1,5 (ст. 262 НК РФ), т. е. организация вправе признать для целей налогообложения больше расходов, чем фактически понесла
Классификация расходов в целях налогообложения
— имеет значение для определения даты признания расходов и выбора граф налоговой декларации.
С
одержатся
перечни различных видов, но они примерные,
и если расход отвечает требованиям
экономической оправданности и
документальной подтвержденности, то
мб все равно будет учтен.
Материальные расходы- часть издержек производства, образующих себестоимость продукции. Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию и т.п..
Расходы на оплату труда- связаны с деятельностью организации, направленной на получение дохода, и должны учитываться для целей налога на прибыль. 2 критерия: сущностный (включение любых начислений, надбавок работникам) и формальный (расходы д.б. предусмотрены нормами законодательства, трудовыми договорами и коллективными договорами).
Суммы начислений амортизации. Для целей налогообложения понимаем амортизацию как средство, способ, процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт (а не сам износ). Организация изначально суммирует все расходы на приобретение амортизируемого имущества (это первоначальная стоимость), -> затем определяется срок полезного использования -> рассчитываются амортизационные отчисления, которые принимаются налогоплательщиком в уменьшение облагаемой прибыли в каждом налоговом периоде. Если имущество выбыло (продали, ликвидировались)- величины остаточной стоимости объекта включается в состав расходов единовременно. Если вносятся улучшения- первоначальная стоимость увеличивается- добавка к стоимости учитывается через механизм амортизации. При этом уточнение стоимости исходя из того, что меняется рыночная стоимость, не предполагается. Амортизационное имущество: Нематериальные активы (результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени)
Основные средства (часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.) Методы амортизации: линейный (рассчитывается равномерно в течение срока использования), нелинейный (величина отчислений меняется, со временем уменьшаясь)
Прочие расходы. Перечень открытый, в него входят расходы, возникающие у большинства организаций- арендные платежи, расходы на услуги (юридические, информационные), а также строго отраслевые- на содержание вахтовых поселков, например. Сюда же обязательные фискальные платежи (кроме НДС и акцизов, предъявленных продавцом товаров, но в некоторых условиях и они учитываются (Ст. 170 НК)
Внереализационные расходы. Ст. 265, опять же перечень открыт. Расходы, которые не связаны с производством и реализацией, но для деятельности, направленной на получение дохода, необходимы: расходы, связанные с долговым финансированием (проценты по обязательствам), использованием иностранно валюты, на проведение собраний акционеров, расходы во исполнение мер гражданско-правовой ответственности (а вот связанные с публично-правовой ответственностью в состав расходов не включаются). +учитываются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем.
Другое деление:
Прямые расходы- непосредственно связаны с производством продукции, включаются в себестоимость
Косвенные расходы- связаны с производством нескольких видов продукции, включаются в себестоимость косвенно, с помощью специальных расчетов
59. Нулевая ставка и освобождение в НДС.
В чем разница ставки без НДС и НДС 0%
Освобождение от НДС бывает двух видов: ставка НДС 0% и ставка «без НДС». Есть ли разница без НДС и НДС 0%? Да и большая. Компании, которые применяют нулевую ставку, признаются плательщиками НДС. А ставка без НДС означает, что компания не является плательщиком.
В чем отличие ставки НДС 0% и без НДС
Несмотря на очевидное сходство - отсутствие обязанности платить налог в бюджет, ставки НДС 0% и без НДС существенно отличаются между собой. Ставку 0% применяют плательщики налога, которые продают определенные виды товаров работ и услуг. При этом входной налог по покупкам заявляется к вычету. Напротив, ставку без НДС применяют те, кто освобожден от налога и не вправе заявлять вычеты.
Когда применяется ставка НДС 0% процентов
С некоторых операций надо платить НДС по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 НК). Например, это реализация товаров на экспорт (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК). При этом нулевая ставка НДС требует документального подтверждения.
Для подтверждения организация должна в установленный срок представить в налоговую инспекцию соответствующий пакет документов (подп. 1 п. 1 ст. 164 и ст. 165 НК). В противном случае налог придется начислить в общем порядке (по ставкам 20% или 10%) (п. 2, 3 ст. 164 НК).
Кроме того нулевую ставку по НДС применяют при реализации услуг, связанных с международными перевозками товаров, продукции из области космической деятельности, драгоценных металлов и других редких товаров (п. 1 ст. 164 НК).
В целом можно сделать следующий вывод - нулевую ставку применяют организации и предприниматели, которые занимаются специфической деятельностью. Гораздо больше налогоплательщиков работают без НДС.