36. Налог на добавленную стоимость. Место в системе косвенных налогов. Объекты налогообложения.
(Пепеляев Особ. Ч. + госы по фп + НК глава 21)
Общие положения:
НДС – это многостадийный налог на потребление, взимаемый при каждом акте товарообмена в рамках всего производственно-распределительного цикла (из Пепеляева)
Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). (из госов)
НДС еще называют «универсальный акциз» ввиду того, что он взимается на всех стадиях движения товара к потребителям.
Взимание НДС построено на территориальном принципе: налогообложению подлежат как резиденты, так и нерезиденты, совершающие на территории РФ операции, признаваемые объектами налогообложения. Правовая основа исчисления и взимания – глава 23 НК РФ.
Система взимания НДС, используемая в России, не предусматривает непосредственного определения добавленной стоимости, т.е. суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов, некоторых других затрат, понесенных в связи с производством. Вместо этого ставка применяется к компонентам добавленной стоимости: к стоимости реализованного товара и к стоимости производственных затрат. Этот метод расчета НДС называется методом зачета по счетам или инвойсным методом.
Налогоплательщик выписывает покупателю товара (работы, услуги) специальный (по установленной форме) счет-фактуру, увеличивая цену товара (работы, услуги) на сумму налога, которая указывается отдельно. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при приобретении необходимых для производственных нужд товаров (работ, услуг) и выделенного в счете-фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет.
Таким образом, продавец товара не несет никакого экономического бремени, связанного с уплатой НДС, при покупке сырья и материалов, так как покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный потребитель, поэтому НДС относят к косвенным налогам (налогам на потребление).
Место в системе косвенных налогов:
Немного истории, чтобы понять преимущества НДС перед другими налогами, «заменявшими» его.
Предшествующими НДС практически во всех европейских государствах были различные налоги с оборота. Но они провоцировали концентрацию производства. Чем больше стадий передела проходил товар до его финальной реализации потребителю, тем больше была накопленная сумма налога с оборота, который взимался при каждом акте продаж. Снизить цену товара и тем самым повысить его конкурентоспособность при той системе налога с оборота можно было только путем концентрации производства - объединения всех его стадий вплоть до изготовления потребительской продукции. Но излишняя концентрация производства нежелательна для конкурентной среды + решения в области экономики не должны приниматься исходя преимущественно из налоговых соображений, поскольку это противоречит идее нейтральности налогов (схема V- 1).
Налогам с оборота свойственна еще одна отрицательная черта: кумуляция налога. Это явление, при котором налог начисляется на сумму ранее уже уплаченного налога, вошедшего в цену товара. Так, если при покупке сырья в его цене был уплачен налог с оборота, то при продаже изготовленного из сырья товара ранее уплаченный налог, вошедший в цену вновь изготовленного товара, обложится новым налогом с оборота, исчисленным при продаже товара. Это явление также называют каскадным эффектом.
Наконец, для налогов с оборота, предшествующих НДС, не существовало механизма устранения двойного налогообложения. Каждый из оборотных налогов был рассчитан на действие в рамках отдельной юрисдикции.
Таким образом – НДС – представлял собой универсальный косвенный налог. С введением налога на добавленную стоимость была решена задача универсализации предмета. В предмет обложения включили не только товары, но и услуги. Кроме того, налог на добавленную стоимость обеспечил нейтральность налогообложения.
Под нейтральностью НДС понимается, с одной стороны, нейтральность по отношению ко всем товарам и услугам (горизонтальная нейтральность), а с другой стороны - нейтральность по отношению к производителям и продавцам товаров и услуг (вертикальная нейтральность).
Конец истории, теперь немного фактической составляющей:
С 2000 г. правовой основой НДС служит гл . 21 НК РФ. Она занимает второе место по объему (после гл . 25 о налоге на прибыль организаций), но первое место по сложности изучения и реализации. По оценкам участников рынка, НДС в России - самый зарегулированный и бюрократизированный налог. Его отличает высокая степень формализации отношений, трудоемкое и затратное администрирование.
В качестве источника дохода НДС формирует 16% (четвертое место) консолидированного бюджета Российской Федерации, уступая НДПИ (23%) , НДФЛ (22%) , налогу на прибыль организаций ( 18%).
Преимущество НДС - его высокая собираемость (низкая уклоняемость от его уплаты)
Налогоплательщики: (статья 143 НК)
· организации (резиденты, нерезиденты);
· индивидуальные предприниматели;
· лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза
(указаны также те организации, которые налогоплательщиками не являются – организации FIFA, UEFA и с ними связанные)
Объект
Добавленная стоимость не признается объектом налогообложения. Обязанность заплатить налог в бюджет связана с фактом реализации товаров (работ, услуг). Иными словами, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной и безвозмездной основе являются обстоятельством, порождающим обязанность налогоплательщика заплатить налог, т.е. объектом налогообложения.
Объектом налогообложения признаются: (статья 146 НК)
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Про объект дополнительно из учебника:
Инвойсный метод предполагает две составляющие: начисление «Исходящего» налога и вычитание «Входного» налога.
Объект НДС и право на вычет налога уплатившим его лицом (носителем) должны быть четко увязаны. Право вычесть уплаченный НДС возникает в момент, когда сумма подлежащего вычету налога была предъявлена к уплате покупателю продавцом. Поэтому согласно законодательству Европейского союза - родины НДС объект налога для поставщика одновременно формирует и вычет для контрагента (в РФ не всегда такая связь).
Обменные операции в системе НДС подразделяются на внутренние и трансграничные.
Импорт. НДС должен обеспечить горизонтальную нейтральность – одинаковое обложение всех аналогичных товаров и услуг, произведенных как внутри страны, так и за рубежом. Поэтому на границе при ввозе товаров взимается НДС по ставке, которая существует для аналогичных товаров внутри государства импортера
Внутренняя реализация. НДС облагается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (ст. 147 НК РФ). Реализация по общему правилу привязана к переходу права собственности: передача права собственности на товары как результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Обязанность лица как плательщика НДС при инвойсном методе возникает при передаче им товаров, оказании различных услуг, производстве работ, т. е. при совершении сделок, в результате которых происходит смена собственника (отчуждение материальных благ).
Исключения:
Во-первых, при сделках аренды и хранения передачи имущества в собственность не происходит, однако такие операции также рассматриваются как налогооблагаемые. Налог начисляется на суммы арендной платы, стоимость услуг хранения.
Во-вторых, обязанность исчислить налог возникает и при потреблении товаров (работ, услуг) производителем, если это потребление не связано с производственным процессом. В таком случае предприятие рассматривается одновременно и как производитель, и как конечный потребитель произведенных им благ.
В объект обложения НДС входит уступка права. Уступка права облагается НДС, если исполнение основного обязательства является налогооблагаемой операцией. Если основной договор оформляет необлагаемую операцию, то и уступка прав по нему исключается из налогообложения. (но там все сложно, если хотите лучше понять, как это работает (не работает), то учебник Пепеляева страница 327)
НДС - территориальный налог. Обложению российским НДС подлежат только обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Соответственно, реализация любым лицом, в том числе российским налоговым резидентом, российским юридическим лицом или гражданином, товаров, производство работ или оказание услуг на территории зарубежного государства не порождают налоговых последствий в Российской Федерации.
Таким образом, главное условие возникновения налоговой обязанности - определение места совершения реализации товара (работ, услуг).
Ставки:
Закон устанавливает ставки налога: стандартную и пониженную, нулевую. Пониженная ставка применяется при налогообложении основных продовольственных товаров и товаров детского ассортимента по перечню, установленному законом.
Нулевая ставка используется при экспорте товаров и услуг. Облагаются нулевой ставкой также и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров, транзиту иностранных грузов через территорию РФ. Нулевая ставка также предусмотрена для товров и услуг, предназначенных для официального использования диппредставительствами и их персоналом. Правило применяется только на условиях взаимности: в случаях, если национальным законодательством аккредитующего государства установлена аналогичная льгота в отношении российских дипломатических и приравненных к ним представительств.
Ряд товаров и услуг полностью освобожден от налогообложения. Большая часть из льготируемых услуг носит социальную направленность: ритуальные и медицинские услуги, квартирная плата, услуги городского пассажирского транспорта и др.
Налоговый период:
Налоговый период для всех налогоплательщиков устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ). В общем порядке декларация по НДС представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Исчисленный налог за квартал уплачивается тремя равными ежемесячными платежами не позднее 20-го числа месяца, начиная с месяца, следующего за отчетным кварталом.