50. Понятие недоимки, пени и штрафа. Порядок взыскания недоимок, пени и штрафов с юридических и физических лиц.

Недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок;

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов Пеня не определилась по своей правовой природе, она между наказанием и недоимкой. Дело в том, что деньги сегодня стоят дороже, чем деньги завтра, поэтому пеня восполняет вот эти потери – она компенсирует гипотетические проценты, которые государство заплатило бы. С другой стороны, пеню ужесточили. При коротком сроке пеня представляет собой ставку рефинансирования ЦБ, то при длительном – двойную ставку ЦБ. Она и компенсационная мера, и отчасти мера ответственности. Разработчики НК затолкали пеню в список обеспечительных мер. У нее даже тройственная природа.

Штраф – по природе своей административно-правовой, под ним может быть и уголовно-правовая ответственность; штраф здесь просто как слово-указатель, а не собственно штраф. Штрафы - обременения, возложенные на нарушителя с функцией пресечения, превенции и кары. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

Недоимка – неуплаченная в срок сумма налога или сбора. Пока не закончился 2020 год, ни у кого не может быть недоимки по неуплате НДФЛ за 2020 год, тк не закрылся налоговый период. До конца апреля 2021 физлица могут собрать всю инфу о доходах и льготах и передать в налоговый орган, но даже тут не возникает недоимка.

15 июня – окончательный срок уплаты по декларации. Когда уже истек срок на уплату налога, а налог по какой-то причине не уплачен, вот тогда возникает недоимка. Недоимка может быть взыскана принудительно; из того, что недоимка – это принудительное взыскание имущественной обязанности, а не мера ответственности, она взыскивается автоматически. Например, человек совершал операции с ценными бумагами, брокер не удержал налогового источника, человеку нужно заплатить налог со своих биржевых спекуляций самостоятельно, если он, например, заболел, не мог исполнить налоговую обязанность – поэтому она исполняется принудительно. Вернется из больницы – обнаружит, что его дом продан. Недоимка – никакого учета вины не требуется, потому что недоимка – это не наказание, не дополнительное обременение, та обязанность, которая возникает в силу налогового закона.

Само по себе требование – это напоминание налогоплательщику, что он не заплатил налог вовремя. Направление требования – начало процедуры взыскания Требование может исполниться добровольно. Может возникнуть впечатление, что требование не слишком-то отличается от уведомления; на деле требование – это начало процедуры взыскания. Уведомление – информирование.

Если налогоплательщик ошибся сам и переплатил (было только уведомление, не требование), то ему возвращаются деньги без процентов; если ему уже прислали требование, он заплатил (решил не рисковать), а затем выяснилось, что оно ошибочно, то деньги ему возвращаются с процентами, потому что это уже ошибка налогового органа.

Если еще до начала проверки налогоплательщик выявил ошибку – он освобождается от ответственности, если выплатил пеню (это компенсационная мера, обеспечительная) – пеня платится независимо от вины. Пеню платите сами, даже если вы нашли ошибку и сами ее исправляете. Сам платит недоимку + пеню + нет ответственности. Обычно приходится платить еще и штраф. Надо делать все по процедуре по ст.81 НК РФ. Если ты сначала подаешь уточненную налоговую декларацию, но еще не заплатил недоимку – у тебя по лицевому счету становится сумма к уплате новая, то она по лицевому счету пойдет как недоимка. И он говорит: раз у вас есть недоимка, то вы обязаны заплатить штраф. Неосторожность – да, незнание закона не освобождает от ответственности; налоговый орган сыграет в игру, мол, я же не могу вас освободить от ответственности, установленной законом. По процедуре по ст. 81 НК РФ: информация о том, что внес не ту сумму в бюджет => уточненная налоговая декларация => на лицевом счете встречается сумма, фактически уплаченная в бюджет и суммы не подлежащая уплате, причем суды крайне формально смотрят на эту вещь, многие налогоплательщики смотрят на это сквозь пальцы. Сначала платите – потом подаете декларацию.

Недоимка необязательно прекращается смертью налогоплательщика или уплатой налога + взыскание в судебном порядке с физических лиц (в упрощенном производстве) и в бесспорном порядке с ЮЛ - недоимка это понятие спорное, но бесспорное взыскание недоимки означает, что ее можно взыскать в административном порядке, налоговый орган может принять все меры (направляет требование, если налогоплательщик требование не исполнил, то на счета налогоплательщика направляются инкассовые поручения и сумма без его согласия списывается). Налогоплательщику дается много вариантов для оспаривания: проверка фиксируется актом (это не юрисдикционный акт, а акт фиксации доказательств), на акт пишут возражение, допмеры, возражения на допмеры, а затем уже выносится решение налогового органа. Решение всегда называется решение о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к уголовной ответственности. Но решение не вступает сразу в силу. У налогоплательщика есть месяц на апелляционную жалобу. Досудебный порядок обязателен, потому что без этого не пойдешь в суд. Пока не истек срок, решение в силу не вступило. Либо он тебе отказал, либо ты пропустил срок и решение вступило в силу – теперь его можно исполнять принудительно в бесспорном порядке. Решение в бесспорном порядке не означает, что параллельно не может быть спора, отдельно по существу и отдельно взыскивают недоимку, и если вы выиграете спор, то вам вернут недоимку с процентами. Отчасти потому, что суды очень строго подходят к налогоплательщикам, а отчасти потому, что досудебный порядок все время работал прекрасно, налогоплательщиков слышали. Я застал еще досудебку 1990-х гг. – вроде послушают, но, по сути, просто скажут: поговорите, конечно, мы вас послушаем, но все решим в суде. Сейчас налоговый орган слушает внимательно налогоплательщика, но ведь никто не может быть судьей в своем деле, поэтому налоговая сама не может смотреть свои дела объективно, то есть нужен суд.

Налоговый орган может передать в правоохранительные органы, если усматривает признаки уклонения от уплаты налогов, а может не передать, потому что нет надобности непременно наказать, надобность в другом – наполнить бюджет деньгами. Поэтому особой нужды жестко наказывать налогоплательщика, если они заплатили недоимку, нет. Есть такое правило: если налогоплательщик в течение двух месяцев с момента направления требования об уплате недоимки недоимку гасит, то налоговый орган не передает материалы по нему в правоохранительные органы (потому что там почти автоматом будет освобождение от уголовной ответственности в связи с заглаживанием ущерба). А если не успеет – то уже материалы отправляются в правоохранительные органы для решения вопроса об уголовной ответственности.

Взыскание сумм налогов может проводиться в бесспорном порядке (непосредственным обращением взыскания на имущество налогопла­ тельщика) либо в судебном порядке по заявлению налогового органа.

Взыскание недоимки с организаций, по общему правилу, прово­дится в бесспорном порядке. Если взыскание вызвано результатами налоговой проверки, то срок уплаты недоимки указывается в специ­альном документе— требовании об уплате налога, которое направ­ ляется налогоплательщику после вступления в силу решения нало­ гового органа по результатам проверки.

По истечении срока, установленного в требовании об уплате на­ лога, но не позднее двух месяцев по истечении этого срока, налого­ вый орган вправе вынести решение о взыскании налога за счет де­ нежных средств. При пропуске указанного срока налоговый орган утрачивает право на взыскание недоимки в бесспорном порядке, но может обратиться с соответствующим заявлением в суд.

Для списания сумм налогов со счета налогоплательщика нало­говый орган направляет в банк поручение на уплату налога, кото­ рое должно быть исполнено банком не позднее следующего опера­ционного дня, если речь идет о рублевом счете, и не позднее двух последующих дней, если взыскание обращено на валютный счет налогоплательщика. При недостаточности средств на счете суммы налогов списываются в очередности, установленной гражданским законодательством.

Право налоговых органов обращать взыскание распространя­ется не только на денежные средства на счетах банков, но и на элек­тронные денежные средства налогоплательщиков, которые в насто­ящее время широко используются в коммерческом обороте (ст. 46 НКРФ). Согласно п. 18 ст. 3 Закона No161-ФЗ «О национальной пла­ тежной системе» электронные денежные средства— это денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом дру­гому лицу, который учитывает информацию о размере предостав­ ленных денежных средств без открытия банковского счета, для ис­ полнения обязательств перед третьими лицами с использованием электронных средств платежа, т.е. с использованием информаци­онно-коммуникационных технологий, электронных носителей ин­ формации (платежных карт).

Обращение взыскания на имущество налогоплательщика воз­ можно лишь в случае, если денежных средств на его банковских счетах недостаточно или если информация о его счетах отсутствует.

Налоговый кодекс РФ устанавливает очередность взыскания имущества:

1) наличные денежные средства;

2) имущество непроизводственного назначения (ценные бумаги, валютные ценности, легковой автотранспорт и тщ.);

3) готовая продукция (товары) и другое имущество, не участвую­щее в производстве;

4) сырье, материалы и основные средства, участвующие в произ­водстве;

5) имущество, переданное по договорам иным лицам без перехода к ним права собственности;

6) иное имущество, за исключением предназначенного для повсед­невного личного пользования индивидуальным предпринимате­лем или членами его семьи.

Смысл установления очередности заключается в том, чтобы оставить налогоплательщику возможность продолжать предпри­нимательскую деятельность, если недоимка может быть погаше­на за счет имущества, неучаствующего (или участвующего в мень­шей степени) в такой деятельности.

В ст. 46 и 47, по­священных порядку взыскания налогов, пени, штрафов с юридиче­ ских лиц и индивидуальных предпринимателей, указывается, что установленный порядок бесспорного (внесудебного) порядка на­ лога распространяется на пени, но для штрафов сделана оговорка: «в случаях, предусмотренных настоящим кодексом».

Между тем правовая позиция Конституционного Суда РФ по­степенно перестала восприниматься законодателем и правопри­менительной практикой. Первая редакция НК РФ не предусматри­вала возможности взыскания штрафных санкций без обращения в суд, но изменения, вступившие в силу с 1 января 2006 г. и имев­шие своей целью уменьшение загрузки судов, позволили налого­вым органам взыскивать во внесудебном порядке мелкие штрафы (не более 5000 руб. на индивидуального предпринимателя и не бо­лее 50 000 руб. на организацию).

С 1 января 2007 г. эти нормы были из кодекса исключены, что позволило ВАС РФ сделать вывод (на наш взгляд, совсем нелогичный), что с этого времени налоговые органы вправе взыскивать любые штрафы во внесудебном порядке. Этой позиции арбитражные суды следуют и в настоящее время.