Статья 6. Валютные операции между резидентами и нерезидентами

 

Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 7, 8 и 11 настоящего Федерального закона, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.

Задача 5 (110)

Футбольный клуб «Спартак» заключил договор на продажу игрока в зарубежный футбольный клуб «Арсенал» (Лондон). Средства от про­дажи футболиста в срок, установленный контрактом, не поступили на счет в уполномоченном банке. Орган валютного контроля при­влек футбольный клуб к ответственности на основании ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ. Футбольный клуб обратился с жалобой на постановление в Арбитражный суд г. Москвы, утверждая, что нет события правонару­шения — требование о зачислении валютной выручки не распростра­няется на трансфертные контракты спортивных клубов.

Дайте правовую оценку этому доводу.

Короче вот дело и в нем подчеркнуты важные моменты (если кратко, то по существенным условиям – это договора возмездного оказания услуг, а в частности это внешнеторговая услуга, которая подпадает под ч.4 ст. 15.25 КоАП, значит нарушил Спартак валютное законодательство):

Постановление от 14 июня 2018 г. по делу № А40-243586/2017

АО «ФК «Спартак-Москва» (далее общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России №1 по Москве о признании незаконным и отмене постановления № 297 от 23.11.2017 г. ИФНС России №1 по г.Москве о назначении Обществу административного наказания по ч.4 ст.15.25 КоАП РФ в виде штрафа в размере 260 085 руб.40 коп. Решением от 02.03.2018 арбитражный суд отказал в удовлетворении заявленных требований, мотивировав свои выводы тем, что ответчиком доказаны обстоятельства послужившие основанием для привлечения общества к административной ответственности, при этом порядок привлечения к ответственности не нарушен. Не соглашаясь с принятым решением суда первой инстанции, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Налоговым органом представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по доводам, изложенным в данном отзыве. Представитель заявителя в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, изложил свою позицию, указанную в апелляционной жалобе, просил отменить решение суда первой инстанции, поскольку считает его незаконным и необоснованным, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Представитель ответчика поддержал решение суда первой инстанции, указав на отсутствие оснований для отмены обжалуемого судебного акта, изложил свою правовую позицию по делу, доводы апелляционной жалобы, а также содержащиеся в ней требования считает необоснованными и не подлежащими удовлетворению, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы – отказать. Законность и обоснованность решения проверены в порядке ст.ст.266, 269 АПК РФ, изучив материалы дела, заслушав позиции сторон, суд апелляционной инстанции полагает необходимым оставить решение суда первой инстанции без изменения по следующим основаниям. Как установлено судом первой инстанции и видно из материалов дела, Обществом не были соблюдены требования пункта 1 части 1 статьи 19 Закона №173-ФЗ при исполнении обязательств по трансферному контракту о переходе игрока на постоянной основе б/н от 20.07.2015 (далее - Контракт), заключенному между Заявителем и ФК «Уотфорд» (далее - компания-нерезидент) на общую сумму 2 000 000,00 евро, по которому оформлен паспорт сделки № 15070008/2209/0028/3/1 от 23.07.2015 в уполномоченном банке Филиал Петрокоммерц ПАО Банка «ФК Открытие». Согласно представленной налогоплательщиком в уполномоченный банк Справке о подтверждающих документах от 28.07.2015 указанные услуги должны быть оплачены в срок до 30.09.2016 (в соответствии с третьим сроком уплаты). В соответствии со справкой о валютных операциях от 12.10.2016, 11.10.2016 на счет Общества в уполномоченном банке, с нарушением установленного срока уплаты, поступили денежные средства в размере 499 990.00 евро, при этом сумма не поступления составила - 10.00 евро. По факту выявленного нарушения в отношении Общества Инспекцией 08.11.2017 был составлен Протокол № 770120171108-11-2 от 08.11.2017 об административном правонарушении (далее - протокол от 08.11.2017), согласно которому Обществом не соблюдены требования пункта 1 части 1 статьи 19 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон №173-ФЗ). На основании протокола от 08.11.2017 Инспекцией было вынесено Постановление №297 от 23.11.2017 о назначении Обществу административного наказания, предусмотренного частью 4 статьи 15.25 КоАП РФ в виде административного штрафа в размере 260 617,40 руб. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд. В соответствии с ч.6 ст.210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюдён ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Согласно ч.7 ст.210 АПК РФ арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое постановление в полном объёме. Срок привлечения к административной ответственности, установленный ст.4.5 КоАП РФ ответчиком не пропущен. В соответствии с ч.4 ст.15.25 КоАП РФ невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, включая случаи, когда резидент не обеспечил получение причитающихся по внешнеторговому договору (контракту) иностранной валюты или валюты Российской Федерации в сроки, предусмотренные соответствующим внешнеторговым договором (контрактом), заключенным между резидентом и нерезидентом, на банковский счет финансового агента (фактора) - резидента в уполномоченном банке, если финансовый агент (фактор) - резидент не является уполномоченным банком, либо на корреспондентский счет соответствующего уполномоченного банка, если финансовый агент (фактор) - резидент является уполномоченным банком, в случае, если такому финансовому агенту (фактору) - резиденту было уступлено денежное требование иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающихся резиденту в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) за переданные нерезиденту товары, выполненные для него работы, оказанные ему услуги либо за переданные ему информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере одной сто пятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от суммы денежных средств, зачисленных на счета в уполномоченных банках с нарушением установленного срока, за каждый день просрочки зачисления таких денежных средств 6 и (или) в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках. В силу части 1 статьи 1.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица. В силу части 1 статьи 1.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию иначе как на основаниях и в порядке, установленных законом. В соответствии со ст. 24.1 КоАП РФ к числу задач производства по делам об административных правонарушениях относится всестороннее, полное, объективное и своевременное выяснение обстоятельств каждого дела. В соответствии с ч.2 ст. 2.1 КоАП юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению. Согласно ст.26.1 КоАП РФ обстоятельствами, подлежащими выяснению по делу об административном правонарушении, являются: наличие события административного правонарушения, лицо, совершившее противоправные действия, за которые настоящим кодексом или законом субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, виновность лица в совершении административного правонарушения, обстоятельства, смягчающие и отягчающие административную ответственность, характер и размер ущерба, причиненного административным правонарушением, обстоятельства, исключающие производство по делу об административном правонарушении. Как достоверно установлено судом первой инстанции, в соответствии с условиями Контракта ФК «Уотфорд» заключает на постоянной основе трудовой договор с футболистом. АО «ФК «Спартак-Москва» и футболист прекращают действие трудового договора заключенного с друг другом. Компания-нерезидент выплачивает обществу безусловную трансферную компенсацию за прекращение действия трудового договора между обществом и футболистом. Общая сумма Контракта составляет 2 000 000.00 евро. Выплата осуществляется по трем срока уплаты в следующем порядке: 1. сумма безусловной компенсации за расторжение договора с Футболистом в размере 750 000.00 евро подлежит уплате в течение 7 дней с момента передачи международного трансферного сертификата (МТС) Российским Футбольным Союзом; 2. сумма безусловной компенсации за расторжение договора с Футболистом в размере 750 000.00 евро подлежит уплате до 31.08.2016; 3. сумма условной компенсации в размере 500 000.00 евро подлежит уплате до 30.09.2016. Исходя из существенных условий и предмета Контракта, одна сторона обязуется выполнить (исполнить) возмездное действие (услугу), а именно расторгнуть трудовой договор с футболистом, а другая сторона обязуется совершить оплату оказанных действий (расторжение трудового договора) в соответствии с установленными положениями договора (Контракта) и заключить отдельный трудовой договор с указанным футболистом.

Согласно ст.779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Согласно ст.781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг. Таким образом, данный Контракт имеет существенные условия, основные принципы и правила характерные для гл. 39 ГК РФ и является договором возмездного оказания услуг. В силу ч.4 ст.2 Федерального закона от 08.12.2003 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее - Закон № 164- ФЗ) под внешнеторговой деятельностью понимается - деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. В соответствии с ч.8 ст.2 Закона №164-ФЗ под внешней торговлей услугами понимается - оказание услуг (выполнение работ), включающее в себя производство, распределение, маркетинг доставку услуг (работ) и осуществляемое способами, указанными в ст. 33 Закона № 164-ФЗ. Согласно п.3 ч.1 ст.33 Закона № 164-ФЗ внешняя торговля услугами осуществляется на территории Российской Федерации иностранному заказчику услуг. Поскольку существенными условиями Контракта, заключенного в г.Москве, резидентом и нерезидентом предусмотрено совершение одной стороной определенных действий, в частности прекращение трудовых отношений, а другой стороной обязанность оплатить указанные услуги, то в таком случае данный Контракт признается внешнеторговым. Ввиду изложенного, довод Заявителя о том, что данный Контракт не может считаться внешнеторговым договором является несостоятельным. Согласно ст.1 Регламента РФС по статусу и переходам (трансферу) футболистов утвержденном постановлением Исполкома РФС №176 от 22 ноября 2016 года, на основании приказа Минспорта России от 23 мая 2014 года № 346 (далее - Регламент) трансферный контракт - это двусторонний договор, заключаемый между профессиональными футбольными клубами, определяющий порядок, сроки и условия перехода (трансфера) футболиста-профессионала; трансферная выплата - денежные средства, которые один профессиональный футбольный клуб выплачивает другому профессиональному футбольному клубу при переходе (трансфере) футболиста- профессионала. В соответствии с Регламентом переход (трансфер) футболиста-профессионала, имеющего действующий трудовой договор с профессиональным футбольным клубом, в новый профессиональный футбольный клуб осуществляется на основании трансферного контракта, при этом прежний футбольный клуб имеет обязанность по прекращению трудового договора с футболистом-профессионалом, в свою очередь новый футбольный клуб производит трансферную выплату в пользу прежнего (при этом профессиональные футбольные клубы вправе установить в трансферном контракте, что переход (трансфер) футболиста-профессионала производится без осуществления трансферной выплаты (безвозмездно)). В этой связи, в трансферном контракте рассматриваются взаимоотношения между организациями по переходу футболиста из одного футбольного клуба в другой, без учета условий трудового договора конкретного спортсмена (футболиста). Ссылка Заявителя на п. 5 ст. 38 НК РФ является необоснованной в силу того, что данной нормой права определено понятие услуги для целей налогообложения, в то время как в рамках настоящего дела рассматриваются правоотношения, связанные с соблюдением валютного законодательства. В отношении разъяснений Министерства финансов Российской Федерации и судебной практики, приведенной Заявителем в обосновании своей позиции. Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2007 №11967/06 не относится к рассматриваемым правоотношениям, поскольку оно принято по результатам рассмотрения обстоятельств конкретного дела, связанного с оспариванием ненормативного правового акта, составленного по результатам проведенной налоговой проверки в части неуплаты НДС и налога на прибыль организаций. Помимо этого, в вышеуказанном постановлении Президиум ВАС РФ признал трансфертные платежи, полученные учреждением по договорам с другими спортивными клубами - внереализационными доходами, которые подлежат учету при исчислении налога на прибыль. Таким образом, Президиум ВАС РФ не исключил того факта, что получение каких-либо денежных средств по трансфертному контракту является доходом. А вследствие этого данный доход (получение денежных средств) и является одним из условий (принципов) договора оказания возмездных услуг, в которой одно лицо выполняет определенное возмездное действие для другого лица, в соответствии с гл. 39 ГК РФ. Вместе с тем, суд первой инстанции отметил, что относительно письма Министерства финансов РФ от 22.11.2010 №03-07-07/74, то данное разъяснение не относится к рассматриваемым отношениям, поскольку оно составлено в отношении вопроса о включении сумм компенсаций, получаемых за переход игроков в другие футбольные клубы (трансфертных выплат), в расчет пропорции для целей раздельного учета налога на добавленную стоимость, и не даёт квалификацию отношений между организациями по внешнеторговой деятельности. Кроме того, данное письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Факт, наличия состава административного правонарушения в действиях заявителя подтверждено материалами дела. На основании вышеизложенного, Общество правомерно привлечено к административной ответственности за совершение административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ.