4.2 Полные себестоимости единицы продукции, рассчитанные при помощи матричной формулы профессора м. Д. Каргополова, калькуляции отдельных видов продукции

В качестве инструмента для измерения величины себестоимости единицы продукции(работ, услуг) используется матричная формула [6]:

P = (E - A^T)^-1 _*D^T_* C,

где А= ||a_ij||, i = 1,n, j = 1,n — матрица n х n норм расхода ресурсов собственного производства; E — единичная матрица n х n; D =||d_ij||, i €LUR,j = 1,n, - матрица норм расхода первичных ресурсов (L — переменные, R – постоянные),^T – знак транспонирования для матриц A и D, C =||c_i||, i € L U R, — вектор-столбец оптово-заготовительных цен первичных ресурсов; P = ||p_j||, j = 1,n — искомый вектор-столбец производственной (полной) себестоимости производства единицы продукции (работ, услуг).

На данный момент расчетов себестоимости при помощи матричной формулы вся исходная информация подготовлена(рис. 2.1) в виде исходных матриц А,Е,D и С. На рис. 3.1 подготовлена уточненная матрица D, названная именем – DD, которая и будет участвовать в расчетах по матричной формуле.

В среде Microsoft Office Excel эта матричная формула, определяющая искомые значения элементов вектора Р, записывается следующим выражением:

=МУМНОЖ(МУМНОЖ(МОБР(Е-ТРАНСП(А));ТРАНСП(DD));С)

Расчеты произведены в среде Microsoft Office Excel.

В результате вычислений получаем следующее содержание матрицы Р:

Вносим в таблицу 4.2.1 рассчитанные этим методом значения полных себестоимостей единицы для всех шести видов продукции. В курсовой работе, в Приложении 2 должны быть приведены калькуляции для всех шести видов продукции. Здесь, для сравнения с Табл. 4,12 и Табл.4.13, приведем только калькуляцию для продукции «Вода для производства» (Табл.4.2.2.) и калькуляцию для продукции «Картон»(Табл.4.2.3). В отличие от метода калькуляций, рассчитав полные себестоимости по матричной формуле, сами калькуляции по любой продукции могут быть представлены в любой момент времен и в любой последовательнлсти.

Таблица 4.2.1 Результаты расчетов полной себестоимости единицы продукции с помощью матричной формулы профессора М. Д. Каргополова

№ и название цеха	Продукция, ед. изм.	Полная себестоимость, руб./ед.
1. Цех по произв. воды	Вода для производства, тыс. м3	1486,28
2. ТЭЦ - 1	Теплоэнергия, Гкал	439,63
3. ТЭЦ - 2	Электроэнергия, тыс. кВтч	761,96
4. Варочный цех - 1	СФА целлюлоза хвойная, т	5871,45
5. Варочный цех – 2	НСПЦ, т	3078,50
6. Бумажная фабрика	Картон, т	8194,24

Анализируя результаты расчетов полной себестоимости единицы продукции при помощи калькуляций(Табл.4..1.1) и при помощи матричной формулы(Табл.4..2.1), можно сделать следующие выводы. Себестоимости, рассчитанные при помощи калькуляций, выше, чем себестоимости, рассчитанные при помощи матричной формулы. Так, например, превышение себестоимости продукции «Вода для производства» составляет – 1342,81 руб./ тыс. м3 ( 2829,12 - 1486,31), а превышение себестоимости продукции «Картон» составляет – 160,16 руб./ т (8354,56 - 8194,40). Эти примеры наглядно демонстрируют ущербность метода калькуляций. Матричная формула себестоимости не является оптимизационной. Эффективность матричной формулы заложена в ее конструкцию. Она работает с той же информацией, что и метод калькуляций, но матричная формула никогда не требует, в отличие от метода калькуляций, искусственного перевода ресурсов собственного производства в группу первичных ресурсов.

В рассматриваемом примере, оптимальная последовательность составления калькуляций потребовала всего лишь один раз, единственный РСП-«Электроэнергия», перевести в разряд ПР, приняв рыночное(покупное) значение электроэнергии одного кВтч - равным 3 руб./ кВтч , что составляет 3000руб. за одну тыс. кВтч. Любая другая последовательность потребовала бы большее число раз и большее количество видов РСП переводить в разряд ПР, что еще больше привело бы к искажению расчетных значений себестоимостей относительно истинных значений.

В нашем примере, для искусственно переводимой «Электроэнергии» в группу первичных ресурсов, в расчетах методом калькуляций, была принята рыночная цена за одну тыс. кВтч. Эта величина больше на 2238,02руб.( 3000 - 761,98 ) истинного значения стоимости одной тыс. кВтч. электроэнергии, производимой самим комбинатом , которая составляет всего 761,98 руб./ тыс. кВтч. В результате расчетов методом калькуляций это и привело к искажению истинной величины себестоимости по всем продуктам в большую сторону.

Особенно большое искажение метод калькуляций дает при использовании его на крупных производственных предприятиях со сложными производствами, в которых многие виды продукции(работ, услуг) используются в них и как ресурсы собственного производства. Причем искажения могут быть как в большую сторону от истинной величины себестоимости, так и в меньшую, которые «расшатывают» экономику страны изнутри. Искажение первого рода( в большую сторону) могут дать сиюминутную выгоду предприятию, но совершенно недопустимо для экономики страны в целом. Искажения второго рода( в меньшую сторону) приводят предприятие к банкротству и ликвидации рабочих мест.

Матричная формула освобождает калькуляционную таблицу от расчетной функции, как инструмента расчета полной себестоимости единицы продукции(работы, услуги). За калькуляционной таблицей остается аналитическая функция, как инструмент экономического анализа структуры затрат на производство продукции(работ, услуг).

Таблица 4.2.2 Калькуляция себестоимости производства

единицы продукции «Вода для производства», руб./ тыс. м³

Статьи затрат ресурсов, ед. изм.	Норма расхода ресурсов, ед./т	Стоимость ед. ресурса , руб.	Сумма затрат, руб.,/т	Структура затрат, %
Собственные(РСП)
Электроэнергия, тыс. кВтч	0,6	761,9621	457,18	30,76
Первичные(ПР):
Условно-переменные
Вода, тыс. м3	1	258	258,00	17,36
Глинозем, т	0,15	4345,64	651,85	43,86
Сода кальцинированная, т	0,005	5954,61	29,77	2,00
Расходы на оплату труда, руб.	3,78	1	3,78	0,25
Отчисления на соц. нужды, руб.	0,983	1	0,98	0,07
Условно-постоянные
Цеховые расходы, руб.	40,74401	1	40,74	2,74
Прочие, руб.	43,97647	1	43,98	2,96
Полная себестоимость единицы продукции, руб./т			1486,28	100

Таблица 4.2.3 Калькуляция себестоимости производства единицы продукции «Картон», руб./т

Статьи затрат ресурсов, ед. изм.	Норма расхода ресурсов, ед./т	Стоимость ед. ресурса , руб.	Сумма затрат, руб.,/т	Структура затрат, %
Собственные(РСП):
Вода для производства, тыс. м3	0,036	1486,28	53,50	0,65
Теплоэнергия, Гкал	1,4	439,6316	615,48	7,51
Электроэнергия, тыс. кВтч	0,52	761,9621	396,22	4,84
СФА целлюлоза хвойная, т	0,465	5871,453	2730,22	33,32
НСПЦ, т	0,543	3078,506	1671,63	20,40
Первичные(ПР):
Условно-переменные
Глинозем, т	0,013	4345,64	56,49	0,69
Сода кальцинированная, т	0,001	5954,61	5,95	0,07
Канифольный клей, т	0,002	11376,21	22,75	0,28
Серная кислота, т	0,008	1616,58	12,93	0,16
Расходы на оплату труда, руб.	32,17	1	32,17	0,39
Отчисления на социальные нужды, руб.	8,364	1	8,36	0,10
Упаковка, руб.	65,81	1	65,81	0,80
Внепроизводственные расходы, руб.	14,65	1	14,65	0,18
Условно-постоянные
Цеховые расходы, руб.	761,3625	1	761,36	9,29
Общезаводские расходы, руб.	510,6875	1	510,69	6,23
Прочие, руб.	1236	1	1236	15,08
Полная себестоимость единицы продукции, руб./т			8194,24	100

Совместная работа этих двух взаимодополняющих друг друга экономических инструментов, матричная формула - как инструмент расчета полной себестоимости единицы продукции(работ, услуг), а калькуляционная таблица - как инструмент экономического анализа структуры затрат на производство, будет обеспечивать высокое качество экономических расчетов и эффективное управление затратами и результатами.