Анализ заработной платы производственных рабочих и
отчислений на социальные нужды
Заработная плата производственных рабочих выделена в самостоятельную калькуляционную статью и непосредственно включается себестоимость произведенной продукции. Остальная часть фонда заработной платы персонала организации включается в состав расходов по обслуживанию производств и управлению и в состав других статей затрат.
При анализе заработной платы производственных рабочих фактическую ее сумму сравнивают с плановой, а также с суммой заработной платы, исчисленной по плановым нормам на фактический выпуск продукции. Такое сопоставление позволяет определить отклонение фактической заработной платы производственных рабочих от плановой.
На отклонение фактической заработной платы производственных рабочих от плановой суммы оказывают влияние следующие факторы: изменение объема выпущенной продукции; изменение структуры продукции; изменение уровня заработной платы на производство отдельных видов продукции.
Для выявления причин перерасхода по последнему фактору нужно изучить изменение численности производственных рабочих, их средней зарплаты, производительности труда, состав фонда заработной платы. Особое внимание следует обратить при этом на величину непроизводительных выплат. Такой анализ осуществляют по данным аналитического учета. Анализ следует производить как по организации в целом, так и по отдельным цехам, производствам, участкам и другим центрам затрат и видам продукции.
Изменение себестоимости продукции в зависимости от соотношения производительности труда и средней заработной платы рабочих определяют по следующей формуле:
где Пс - процент снижения себестоимости продукции;
Уз – удельный вес заработной платы в себестоимости продукции;
Тз – темп роста заработной платы, %;
Тпт – темп роста производительности труда, %.
7. Анализ комплексных расходов
К комплексным расходам относят расходы по обслуживанию производства и управлению (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общехозяйственные расходы), расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.
Основными задачами анализа комплексных расходов являются: оценка динамики комплексных расходов и отклонения фактических их величин от плановых; определение влияния различных факторов на выявление отклонения; выявление резерва снижения комплексных расходов и себестоимости продукции.
При анализе комплексных расходов необходимо учитывать, что некоторые из них не зависят от объема производства, т.е. являются постоянными расходами; другие, наоборот, зависят от объема производства и поэтому являются условно-переменными.
К постоянным комплексным расходам относят цеховые и общехозяйственные расходы, а к условно-переменными – остальные (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, потери от брака, прочие производственные и коммерческие расходы).
В составе самих условно-переменных комплексных расходов некоторые затраты являются переменными, а некоторые – постоянными. Например, в общей сумме расходов на содержание и эксплуатацию оборудования затраты на амортизацию оборудования и транспортных средств являются постоянными, а на внутризаводское перемещение грузов – переменными. В этой связи между величиной объема производства и величиной условно-переменных комплексных расходов отсутствует прямая пропорциональная зависимость. Зависимость можно установить с помощью корреляционного анализа, и выражают ее обычно шкалой коэффициентов.
По условно-переменным расходам при анализе определяют не только абсолютное отклонение от плана, но и относительные экономию или перерасход.
Расходы по обслуживанию производства и управлению
Анализ целесообразно начинать с сопоставления фактических сумм расходов с плановыми и с затратами предыдущих периодов. В организации расходы по обслуживанию производства и управлению, если меньше суммы расходов предыдущего года и плановой величины. Полученную экономию общепроизводственных хозяйственных расходов оценивают положительно, перерасход – отрицательно, и сумму перерасхода считают резервом снижения себестоимости продукции.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
Отклонения по статье «Амортизация оборудования и транспортных средств» в конечном счете зависит от двух факторов – стоимости оборудования и транспортных средств и норм амортизации. Среднегодовая стоимость оборудования и транспортных средств может изменяться в зависимости от степени выполнения плана по вводу в действие основных средств, их списания или продажи, а также переоценки. Норма амортизации корректируется в зависимости от изменения сроков службы соответствующих объектов основных средств.
Переоценка основных средств и изменение норм амортизации могут осуществляться только на начало года, поэтому в течение года оба эти фактора не оказывают на изменение суммы амортизации.
Особое внимание при анализе цеховых и общехозяйственных расходов следует обратить на непроизводительные расходы: потери от простоев; недостачи и потери от порчи материальных ценностей и незавершенного производства; прочие непроизводительные потери.
Расходы на подготовку и освоение производства
Это расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов; расходы на освоение природных ресурсов и некоторые другие расходы.
Потери от брака
В большей части организаций потери от брака не планируют. Однако они нередко составляют значительные суммы и оказывают существенное влияние на рост себестоимости продукции.
Анализ потерь от брака обычно начинают с установления динамики этих потерь как в абсолютной сумме, так и в процентах к производственной себестоимости продукции.
Прочие производственные расходы
Состав зависит от специфики производства и указывается в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Расходы являются условно-постоянными. Поэтому при анализе этих расходов фактические их суммы сравнивают с плановыми и затем выясняют причины отклонений.
Коммерческие расходы
Это расходы по продаже готовой продукции (работ, услуг). Планируются и учитываются они по статьям: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции; комиссионные сборы; расходы на рекламу; прочие расходы. Данные о коммерческих расходах содержатся в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).
Основная часть коммерческих расходов зависит от объема продажи продукции, поэтому данный вид расходов относят к переменным затратам.