2.5 Внутрішньофірмові стандарти аудиту

Сутність і значення внутрішньофірмових стандартів

Внутрішньофірмові стандарти є деталізацією національних і міжнародних стандартів, вони доводять вимоги загальноприйнятих стандартів до рівня конкретних методик і вказівок співробітникам аудиторської фірми. У той же час стандарти не повинні повністю регламентувати зміст діяльності аудиторів, вони не повинні повністю деталізуватися, оскільки це може перетворити аудит на механічний процес, не підкріплений професійними думками.

Під внутрішньофірмовими стандартами аудиторської діяльності слід розуміти документи, що деталізують і встановлюють єдині вимоги до здійснення та оформлення аудиту, прийняті і затверджені аудиторською фірмою з метою забезпечення ефективності практичної роботи. Внутрішньофірмові стандарти не повинні суперечити національним стандартам (якщо аудит проводиться відповідно до національних стандартів) і міжнародним стандартам (якщо аудит проводиться за міжнародними стандартами).

Внутрішньофірмові стандарти регламентують діяльність аудиторів у межах конкретної аудиторської фірми. Внутрішньофірмові стандарти, акцентуючи увагу на специфіці діяльності аудиторської фірми, повинні розкривати зміст конкретних процедур проведення перевірки, оцінки системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, збирання аудиторських доказів, їх документування, політики взаємовідносин з клієнтами, прав і обов'язків співробітників фірми, вимоги до рівня їхньої освіти та кваліфікації тощо. Розробка і застосування внутрішньофірмових стандартів полегшує збирання необхідних доказів, скорочує час перевірки, зменшує аудиторський ризик, що дозволяє підвищити якість виконуваних робіт, зробити технологію організації аудиту більш сучасною і раціональною.

Значення внутрішньофірмових стандартів полягає у тому, що вони:

• сприяють дотриманню чинного законодавства, МСА і Кодексу професійної етики аудитора;

• удосконалюють організацію та процес надання аудиторських послуг;

• сприяють зменшенню трудомісткості аудиторських робіт;

• забезпечують високу якість аудиторських перевірок;

• створюють імідж аудиторській фірмі.

Внутрішньофірмові стандарти аудиту повинні:

• бути апробовані в процесі аудиторської діяльності, щоб їх не дово­дилося змінювати в ході виконання аудиторських послуг;

• забезпечувати єдиний підхід до аудиту в аудиторській фірмі;

• бути індивідуальними і становити комерційну інформацію для ко­жної аудиторської фірми;

• не повинні заперечувати МСА, а лише доповнювати, конкретизувати, уточнювати їх положення.

Підходи до створення системи внутрішньофірмових стандартів аудита

Підготовка внутрішньофірмових стандартів – процес трудомісткий, що вимагає значних наукових знань, узагальнення як положень нормативних актів, так і практичного досвіду роботи аудиторів. Вирішення завдання щодо створення внутрішньофірмових стандартів є серйозною проблемою навіть для дуже великих аудиторських компаній. У великих аудиторських фірмах є спеціальні департаменти з методології бухгалтерського обліку та аудиту, одним з напрямів роботи яких є розробка внутрішньофірмових стандартів. Внутрішньофірмові стандарти є індивідуальними, авторськими в кожній аудиторській фірмі, їхній зміст – закрита інформація. Зміст багатьох внутрішньофірмових аудиторських стандартів може розглядатися як ноу-хау аудиторської фірми.

Малі та середні аудиторські фірми, яким важко утримувати підрозділи, що займаються розробкою внутрішньофірмових стандартів, часто опиняються в дуже скрутному становищі, оскільки час, витрачений на розробку внутрішньофірмових стандартів, у ряді випадків може у декілька разів перевищувати час, витрачений на здійснення безпосередньо процесу перевірки.

В аудиторській практиці існує декілька підходів до формування системи внутрішньофірмових стандартів для малих і середніх аудиторських фірм.

Перший варіант полягає у придбанні внутрішньофірмових стандартів у великих аудиторських фірм, що реалізують власні розробки. Слід врахувати, що, швидше за все, придбані стандарти будуть вимагати певного коригування й адаптації, пов'язаної з власним баченням процесу перевірки, що не завжди вкладається у запропоновані схеми, специфікою бізнесу клієнта, яку не можна врахувати при розробці стандартної системи, надмірність або недостатність методичних розробок, що придбавалися, і т.д.

Другий варіант припускає використання розробок інших аудиторів, відомості про які з'являються у періодичних виданнях або інформаційних базах та доробку їх відповідно до власного бачення.

І нарешті, суть третього варіанта полягає у розробці власними силами тих стандартів і методик, які, на думку керівництва конкретної фірми, вбачаються найважливішими. При цьому висувається умова формального дотримання решти вимог так, щоб ця формальність не завдала шкоди якості аудиторської роботи.

Вимоги до структури і змісту внутрішньофірмових стандартів аудита

Вимоги до структури і змісту внутрішньофірмових стандартів аудиту доцільно підрозділити на загальні та специфічні. Загальних вимог повинні дотримуватися при формуванні будь-якого стандарту, передбаченого у схемі їх класифікації, специфічні характерні для окремих груп, або видів стандартів.

Внутрішньофірмові стандарти аудиту повинні відповідати загальним вимогам:

• доцільності – при розробці стандартів слід враховувати їхню практичну значущість, актуальність та пріоритетність;

• спадкоємності і несуперечності – стандарти повинні забезпечувати узгодженість та взаємозв'язок з іншими стандартами, як внутрішніми, так і зовнішніми;

• повноти і деталізації – внутрішні стандарти повинні комплексно охоплювати значущі питання досліджуваної проблеми, детально і повно висвітлювати їх;

• єдності термінологічної бази – містити єдине трактування термінів і понять у всіх стандартах та документах;

• логічної стрункості – забезпечувати чіткість формулювань, цілісність та ясність викладу.

Для встановлення специфічних вимог до окремих внутрішньофірмових стандартів аудиту слід звернути увагу на вимоги до різних компонентів аудиторської діяльності, сформульованих у відповідних міжнародних стандартах аудиторської діяльності.

Структура внутрішньофірмових правил повинна ґрунтуватися на структурі діючих міжнародних стандартів (рис. 2.4). Крім того, у структуру внутрішньофірмових стандартів відповідно до їх деталізованого характеру, на відміну від структури зовнішніх стандартів, можуть бути внесені такі розділи:

• використовувані нормативні акти, у тому числі посилання на діючий стандарт, що став підставою для розробки даних внутрішньофірмових правил;

• основні принципи і методики, що відображають підхід аудиторської фірми до рішення поставлених завдань;

• функції співробітників фірми та послідовність їхніх дій у процесі виконання роботи, передбаченої даним стандартом;

• порядок оформлення роботи, виконання якої передбачає даний стандарт, з вказівкою переліку документів, які аудитор повинен скласти згідно з вимогами стандарту.

Внутрішньофірмові стандарти затверджуються наказом керівника аудиторської фірми або іншим уповноваженим органом, передбаченим статутом.

Упровадження внутрішньофірмових стандартів аудиту дає керівникам можливість на кожному етапі роботи оперативно контролювати якість аудиторської перевірки, приймати необхідні управлінські рішення і, нарешті, упевнено ставити свій підпис на аудиторському висновку.

Рис. 2.4 Структура внутрішньофірмових стандартів

Контрольні питання

1. Які існують концепції регулювання аудиторської діяльності?

2. Дайте характеристику системи регулювання аудиторської діяльності в Україні.

3. Які існують рівні нормативного регулювання аудиторської діяльності в Україні?

4. Дайте характеристику правової основи функціонування суб'єктів аудиторської діяльності.

5. Назвіть основні нормативно-правові акти, що визначають обов'язкове проведення аудиту.

6. Які нормативно-правові акти регламентують функціонування професійних аудиторських організацій в Україні?

7. На основі яких нормативно-правових актів здійснюється регулювання діяльності аудиторів?

8. Хто є суб'єктом аудиторської діяльності?

9. Опишіть процес отримання сертифікату аудитора?

10. Якими видами діяльності забороняється займатися аудитору?

11. Як продовжується дія сертифікату аудитора?

12. У яких випадках припиняється чинність сертифікату аудитора?

13. Для чого необхідне підвищення кваліфікації аудитора? Яким чином воно здійснюється?

14. Які вимоги висуваються до аудиторської фірми?

15. Розкрийте поняття «Аудиторська фірма».

16. У яких організаційно-правових формах можуть створюватися аудиторські фірми?

17. Опишіть процес створення аудиторських фірм в Україні.

18. Що таке реєстр суб'єктів аудиторської діяльності, хто його веде і яка інформація в ньому відображається?

19. За наявності яких умов аудиторські фірми включаються до Реєстру суб'єктів аудиторської діяльності?

20. За наявності яких умов приватнопрактикуючі аудитори включаються до Реєстру суб'єктів аудиторської діяльності?

21. В яких цілях може використовуватися інформація, що відбита в Реєстрі суб'єктів аудиторської діяльності?

22. Що таке МСА та з якою метою вони створюються?

23. В яких країнах існують національні стандарти (нормативи) аудиту?

24. Що таке внутрішньофірмові стандарти аудиту.

25. Які існують підходи формування системи внутрішньофірмових стандартів?

26. Чим викликана необхідність розробки внутрішньофірмових стандартів?

27. Яка рекомендована структура внутрішньофірмових стандартів.

Тематика реферативних виступів

1. Нормативно-правове регулювання аудиту і основні напрями його вдосконалення.

2. Управління аудиторською діяльністю. Роль спілки аудиторів.

3. Проблеми впровадження Міжнародних стандартів аудиту в Україні.

4. Внутрішньофірмові стандарти аудиту: проблема розробки та впровадження.

Тема 3

Аудиторський ризик та оцінювання системи внутрішнього контролю