2. Оптимизационные методы налогового планирования

В практике налогового планирования используется множество методов налоговой оптимизации. Они подразделяются на методы внешнего и внутреннего планирования.

Методы внешнего планирования включают: метод замены налогового субъекта, метод изменения вида деятельности налогового субъекта, метод замены налоговой юрисдикции.

Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения.

Метод изменения вида деятельности предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение.

В отличие от внешнего планирования методы внутреннего планирования, как правило, менее рискованны. Это такие методы, как, метод договорной политики, метод учетной политики, метод применения льгот и освобождений, метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Метод договорной политики предполагает анализ основных элементов договора (участники договора, предмет договора, дата совершения операции по договору, порядок определения цены договора и др.) и выбор наиболее оптимальных вариантов с точки зрения налогообложения.

Метод учетной политики заключается в выборе вариантов ведения бухгалтерского и налогового учета, обеспечивающих снижение налоговых обязательств или перенос момента возникновения объекта налогообложения на более поздние налоговые (отчетные) периоды.

Метод применения льгот и освобождений предполагает использование льгот, установленных действующим законодательством.

Метод замены отношений основывается на многовариантности юридического оформления сделки. Организация вправе выбрать любой из допустимых вариантов с учетом налоговой составляющей.

Метод разделения отношений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть, либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций.

Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий налоговый (отчетный) период.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе.

Тема 7. Расчет плановых налоговых обязательств и налоговый бюджет

1. Объекты налогообложения, налоговые базы, их обоснование и расчет для целей налогового планирования

Планирование отдельных налогов осуществляется по различным элементам налога. Обоснование объектов налогообложения и налоговых баз является ключевым моментом налогового планирования, так как их на основе осуществляется расчет плановых налоговых обязательств. При разработке плана налоговых обязательств необходимо использовать:

- планируемые показатели для расчета налоговой базы;

- учетную политику организации для целей бухгалтерского и налогового учета;

- систему хозяйственных договоров;

- состав российских и иностранных контрагентов, их налоговый статус, содержание и суммы сделок;

- налоговое законодательство и прочие данные.

Рассмотрим общие подходы к определению объекта налога и налоговой базы по основным налогам.

Налог на добавленную стоимость. При определении объекта налогообложения следует осуществлять группировку по видам облагаемых и необлагаемых налогом операций.

Планирование налоговой базы осуществляется с учетом применяемых налоговых ставок. При планировании объекта налогообложения и налоговой базы следует использовать возможности их регулирования с помощью договорной политики.

Единый социальный налог. При определении объекта налогообложения выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, группируются на облагаемые и необлагаемые налогом выплаты.

При определении налоговой базы выплаты группируются с учетом применения регрессивной шкалы налогообложения.

При планировании объекта налогообложения и налоговой базы следует использовать приемы их регулирования с помощью договорной политики.

С 1 января 2010 года единый социальный налог заменяется страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Планирование объекта обложения и базы для начисления указанных взносов осуществляется в аналогичном порядке.

Налог на имущество организаций. При определении объекта налогообложения по данному налогу обосновывают, прежде всего, структуру активов, а также осуществляют группировку на облагаемое и необлагаемое налогом имущество.

При определении налоговой базы важное значение имеют используемые методы начисления амортизации.

Налог на прибыль организаций. Обоснование налога на прибыль является важнейшим моментом при расчете плановых налоговых обязательств.

Основными направлениями планирования налога на прибыль являются:

- обоснование и документальное подтверждение расходов;

- обоснование отнесения расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода;

- управление «нормированными» расходами;

- рассмотрение возможности применения ускоренной, нелинейной амортизации, амортизационной премии;

- обоснование создания резервов и другие направления.

При определении налоговой базы доходы группируются с учетом применяемых налоговых ставок.

В процессе планирование налога на прибыль наибольшее значение должно уделяется договорной и учетной политике.