Тема 3. Содержание налогового планирования на уровне организации

1. Понятие и содержание налогового планирования на уровне организации.

Большинство имеющихся в экономической литературе определений налогового планирования можно объединить в две основные группы: первая группа – в основе понятия налогового планирования лежит минимизация налоговых обязательств налогоплательщика; вторая группа – понятие налогового планирования основано на налоговой оптимизации. Ряд авторов вводят понятие налогового менеджмента, которое определяется как система управления налоговыми потоками.

Значительная часть авторов придерживается позиции налоговой минимизации. Однако происходит постепенная эволюция взглядов: например, А.В. Брызгалин, первоначально придерживавшийся позиции налоговой минимизации, в дальнейшем перешел к налоговой оптимизации. Следует обратить внимание, что минимизация и оптимизация налогообложения – это не одно и то же. Если налоговая минимизация – это максимальное снижение всех налогов, то налоговая оптимизация – это процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех аспектов финансово-хозяйственной деятельности организации. Кроме того, стремление минимизировать налоговые обязательства может помешать текущей деятельности предприятия, вступить в противоречие с целями финансового менеджмента и привлечь излишнее внимание со стороны налоговых органов. В современных работах по налоговому планированию понятие «налогового планирования» трактуется шире. В частности, указывает, что налоговое планирование является плановыми действиями, заключающимися в применении законных способов и метод регулирования налогообложения с целью управления финансовыми показателями организации.

Налоговое планирование следует отличать от уклонения для уплаты налогов. Налоговое планирование основывается исключительно на законной основе, в то время как уклонение от уплаты налогов осуществляется посредством совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений или налоговых преступлений. Однако следует отметить, что граница между налоговым планированием и уклонением от уплаты налогов не всегда бывает очевидна.

2. Принципы налогового планирования

Принципы налогового планирования определяют характер и содержание деятель­ности организации. Их соблюдение создает предпосылки для эффективной работы фирмы и уменьшает возможность отрицательных последствий. Основными принципами налогового планирования являются:

- принцип за­конности, то есть неукоснительное и строгое соблюдение требований дей­ствующего законодательства при исчислении и уплате налогов, при реализации мероприятий по налоговому планированию;

- принцип комплексности и многовариантности – налоговое планирование предполагает использование различных альтернативных инструментов и методов, управление налоговой нагрузкой по всем налогам, уплачиваемым организацией, с учетом их взаимного влияния друг на друга;

- принцип эффективности состоит в том, что используемые инструменты и методы налогового планирования должны обеспечивать получение положительного результата в большем размере, чем затраты, связанные с их применением с учетом налоговых рисков;

- принцип оперативности и перспективности – разработанная организацией налоговая политика не может быть неиз­менной и должна оперативно корректироваться с учетом всех изменений в действующем законодательстве, и прежде всего, в системе налогообложе­ния, а, кроме того, организация должна предвидеть возможные направления изменения налоговой политики государства, позиции финансовых и налоговых органов, арбитражной практики;

- принцип взаимосвязи с общей системой управления – налоговое планирование должно осуществляться в постоянной связи с процессами общего управления организацией и прежде всего с системой финансового управления, принимаемые решения в области налогового планирования не должны наносить ущерба стратегическим целям деятельности организации.