Тема 2. Налоговый потенциал региона

1. Понятие налогового потенциала региона

Под налоговым потенциалом понимают максимально возможную сумму начисленных налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства.

Оценка и прогнозирование налогового потенциала позволяют совершенствовать процессы планирования налоговых поступлений на различных уровнях бюджетной системы, определять направления налоговой политики, выявлять и сравнивать нало­говые возможности и уровень налоговой активности регионов и тем самым могут стать одним из факторов, характеризующих социально-экономическое развитие субъектов Российской Федерации.

Налоговый потенциал i-го региона (НПР_i) страны представляет со­бой сумму налогового потенциала федерального бюджета по i-му реги­ону (НПФσ_i), налогового потенциала i-го регионального бюджета (НПРσ_i) и налоговых потенциалов муниципальных образований, вхо­дящих в i-й регион. Аналитически это выглядит следующим образом:

НПР_i= НПФσ_i + НПРσ_i +  НПМσ_i

В практических целях под налоговым потенциалом региона пони­мают сумму потенциалов всех действующих в данном регионе отдель­ных налогов, а под потенциалом конкретного налога – максимально возможную за определенный период сумму поступлений по данному налогу, исходя из установленных федеральным законодательством на­логовой базы и ставки (ставок).

На величину налогового потенциала региона оказывают влияние множество факторов – как объективных, так и субъективных. К первым относятся действующее налоговое законодательство, уровень развития экономики региона, его отраслевая структура, уровень и динамика действующих цен, объем и структура экспорта и импорта, состояние налоговой культуры и т.д. К субъективным можно отнести состояние региональной налоговой политики, качество налогового администрирования, объем предоставляемых льгот, отсрочек и т.д.

2. Методы оценки налогового потенциала региона

Методы оценки налогового потенциала подразделяются на прямые и косвенные. Методы оценки налогового потенциала региона, основанные на по­казателях формирования налоговых доходов, являются прямыми, так как предполагают включение в расчет налогового потенциала показа­телей, характеризующих его реализацию. Сюда относятся: а) метод использования фактически собранных налоговых доходов в базовом году; б) метод использования базы налогообложения; в) метод построения репрезентативной налоговой системы.

Методы, основанные на по­казателях экономической активности региона, являются косвенными, так как они предполагают определение величины налогового потенци­ала как производной от какого-либо показателя [в частности, валовой региональный продукт (ВРП), среднедушевые доходы населения, совокупные налогооблагаемые ресурсы].

A. Метод использования фактически собранных налоговых доходов в базовом году

Данный метод предполагает использование фактически собранных поступ­лений в базовом году, с последующей корректи­ровкой на изменения в законодательстве, имевшие место после базового года. Достоинство метода – относительная простота, если законодательство принципиально не меняет налоговую базу. Недостаток – налоговый потенциал зависит от усилий тер­риториальных образований по обеспечению собираемости налогов, что не позволяет проводить сравнительный анализ. Модификацией указанного метода оценки налогового потенциала является использование данных за ряд предыдущих лет.

Б. Метод использования баз налогообложения

Этот метод предполагает планирование на основе показателя налоговой базы в про­гнозируемом периоде с корректировками на льго­ты, рассчитываемые в виде относительной вели­чины на основе данных предыдущего периода. Проблема его применения заключается, во-первых, в оценке достоверной величины базы на­логообложения, во-вторых, изменения налогового законодательства делают сложной и даже невозможной корректиров­ку налоговой базы, исходя из данных пред­шествующего периода.

В. Репрезентативная налоговая система

Оценка налогового потенциала регионов осуществ­ляется, как правило, на основе либо расчетного, либо регрессионного методов репрезентативной налоговой системы (далее – РНС).

Суть расчетного метода РНС состоит в расчете суммы бюд­жетных платежей, которые могут быть собраны в регионе при условии среднего уровня налоговых усилий и при одинаковом составе налогов и ставки налогообложения во всех регионах. Для примене­ния этого метода определения налоговой емкости региона необходимо иметь данные по фактически собранным налогам и сборам и по их налоговым базам. Это позволяет рассчитать объем поступлений по ре­гиону. Именно эта величина и принимается за меру налогового потен­циала региона.

Преимущества расчетного метода РНС заключается в том, что он позволяет весьма достоверно и объективно оценить налоговый потенциал регионов, дает дос­товерные результаты при межрегиональных сравнениях. При прогнозировании налогового потенциала с помощью расчетного метода РНС имеют место во многом те же недостатки, что и в двух предыдущих методах.

Заслуживает внимания метод, предполагающий использование в рамках подхода РНС регрессионного анализа, т.е. регрессионный ме­тод РНС. Его преимуществом считается сокращение потребности в данных для измерения налогового потенциала, так как достаточно будет лишь информации о совокупных доходах по региону и небольшого набора переменных для косвенных измерителей налоговых баз регио­нов. Включение большего количества переменных повышает точность регрессионного варианта РНС за счет более эффективного анализа данных. Недостатком регрессионного метода РНС считается его сложность. К тому же полученные показатели налогового потенциала регионов могут значительно различаться в зависимости от используемого набо­ра экономических характеристик. Поэтому рациональный выбор тех или иных показателей налогового потенциала требует проведения до­полнительного анализа.

Г. Валовой региональный продукт

Этот метод предполагает планирование на основе показателя валового регионального про­дукта (ВРП), который определяется как сумма валовых добавленных стоимостей отраслей экономики и чистых налогов на товары и услуги. Достоинство метода в том, что валовой региональный продукт - емкая мера налогового потенциала, поскольку региональный продукт включает в себя все дохо­ды, генерируемые внутри региона. Недостаток - разные налоговые базы облагаются налогами по разным ставкам, а региональный продукт - это просто сумма всех стоимостей, добавленных экономическими ресур­сами региона. Это имеет существенное значение при неравномерных темпах роста разных отрас­лей экономики, характеризующихся разной нало­говой нагрузкой, а, следовательно, дающих разный вклад, как в добавленную стоимость, так и в на­логовые поступления.

Недостатком является также то, что ряд налогов уплачивается не по месту осуществления деятельности предприятия, а по месту его регистрации (например, налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, налог на добавленную стоимость). Поэтому между налоговым потенциалом и ВРП возникает расхождение

Д. Совокупные налогооблагаемые ресурсы

Попытка преодолеть несоответствие между налоговыми ресурсами и ВРП привели к созданию показателя совокупных налогооблагаемых ресурсов (далее – СНР). СНР учитывает влияние на налоговый потенциал региона некоторых федеральных налогов, а также прямых трансфертов из федерального бюджета предприятиям и физическим лицам и более точно отражает налоговые ресурсы региона.

Е. Среднедушевые доходы населения

Наиболее очевидный источник доходов регионального бюджета – доходы проживающих в этом регионе налогоплательщиков, – напря­мую связан с одним из показателей относительного уровня налогового потенциала региона: среднедушевыми доходами населения региона. Его основное преимущество – это простота определения и доступ­ность данных о среднедушевых доходах населения по субъектам Рос­сийской Федерации, ежегодно публикуемых Росстатом. При этом простота показателя среднедушевых доходов является и его глав­ным недостатком. В современной России, где теневая экономика име­ет разный удельный вес в экономике отдельных регионов, статистика среднедушевых доходов далеко не всегда отражает истинное положе­ние дел: поэтому данный показатель неадекватно отражает способность регионов генерировать бюджетные доходы.