4.7. Документальное оформление результатов планирования,

составление плана и программы аудита

В соответствии с федеральным стандартом №3 «Планирование аудита» результаты планирования оформляются в виде двух документов: плана и программы аудита.

План аудита содержит следующую информацию:

• планируемые трудозатраты;

• уровень (уровни) существенности;

• оценка аудиторского риска;

• сроки проведения проверки;

• состав аудиторской группы и ее руководитель;

• перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.

Возможная форма плана аудита приведена в упомянутом выше федеральном стандарте, а также в приложении 7.

Программа аудита содержит подробную информацию (разработанную в ходе формирования стратегии аудита) о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, о способах их применения, их документировании. Программа аудита, с одной стороны, служит подробной инструкцией для членов аудиторской группы, проверяющих конкретные сегменты. С другой стороны, программа является средством контроля за работой аудиторов со стороны руководителя проверки и руководителя аудиторской организации.

Напомним, что кроме аудиторских процедур, по существу, программа должна также содержать процедуры на соответствие, позволяющие подтвердить полученные в ходе планирования оценки внутреннего и контрольного рисков.

В зависимости от получаемых в ходе проверки результатов программа может корректироваться.

При небольшом объеме проверки программа может составляться в виде единого документа. При достаточно больших объемах проверяемой информации программа аудита в целом может состоять из совокупности программ проверки каждого сегмента.

Примерная форма программы аудита приведена в упомянутом выше федеральном стандарте и в приложении 8.

Если программа аудита включает процедуры, основанные на выборочных методах (статистических или содержательных), то целесообразно дополнить программу приложениями, иллюстрирующими порядок определения объема выборки n, а также порядок определения ожидаемой ошибки.

ЛИТЕРАТУРА

1. Адамс Р. Основы аудита. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 250 с.

2. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Дело и Сервис, 2004. – 463 с.

3. Андреев В.Д. Практический аудит: Справ. пособие. – М.: Экономика, 1994. – 366 с.

4. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 550 с.

5. Аудит: Учебник для вузов / Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2008. – 744 с.

6. Аудит: Учеб. пособие / Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А. и др. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. – 544 с.

7. Аудит Монтгомери / Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., О’Рейли В.М. и др. – М.: Аудит – ЮНИТИ, 1997. – 542 с.

8. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Филинъ, 2002. – 616 с.

9. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 264 с.

10. Гутер Р.С., Овчинский Б.В. Элементы численного анализа и математической обработки результатов опыта. – М.: Наука, 1970. – 432 с.

11. Гмурман В.Е. Теория вероятностей и математическая статистика: Учеб. пособие для вузов. – М.: Высш. Шк., 1999. – 479 с.

12. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 176 с.

13. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 552 с.

14. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие. – М.: Приор, 2008. – 320 с.

15. Кочинев Ю.Ю. Моделирование и автоматизация аудита: Монография. – СПб: СПбГПУ, 2006. – 157с.

16. Кочинев Ю.Ю. Основы теории аудиторского риска: Монография. – СПб: СПбГПУ, 2009. – 53 с.

16. Лукичева А.О., Лукичев Д.О. Риск в аудите: Монография. – СПб: НИИХ СПбГУ, 1999. – 98 с.

17. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Основы аудита: Курс лекций. – М.: Дело и Сервис, 2008. – 208 с.

18. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. – М.: Дело, 2007. – 192 с.

19. Основы аудита / Бычкова С.М., Газарян А.В., Козлова Г.И. и др.; Под ред. проф. Я.В. Соколова. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 454 с.

20. Робертсон Дж. Аудит. – М.: Контакт, 2003. – 496 с.

21. Романов А.И., Одинцов Е.Е. Автоматизация аудита. – М.: ЮНИТИ, 1999. – 336 с.

22. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Дело и Сервис, 2005. – 479 с.

23. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 512 с.

24. Терехов А.А., Терехов Н.А. Контроль и аудит. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 208 с.

25. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учеб. пособие. – М.: Инфра-М., 1995. – 240 с.

Приложение 1

Результаты

предварительного планирования аудита

1. Общие сведения об экономическом субъекте.

1.1. Организационно-правовая форма_____________________________

1.2. Полное наименование______________________________________

1.3. Сокращенное наименование_________________________________

1.4. Основные учредители (акционеры)___________________________

1.5. Руководитель (директор, генеральный директор, президент) _____ _____________________________________________________________

1.6. Финансовый директор______________________________________

1.7. Главный бухгалтер_________________________________________

1.8. Юридический адрес________________________________________

1.9. Фактический адрес_________________________________________

1.10. Дата государственной регистрации__________________________

1.11. Дата постановки на учет в ФНС и фондах____________________

1.12. Наличие обособленных подразделений_______________________

1.13. Зависимые и дочерние предприятия _________________________ _____________________________________________________________

1.14. Счета в банках___________________________________________

2. Сведения о бизнесе экономического субъекта и соблюдении им принципа действующего предприятия.

2.1. Виды деятельности, наличие лицензий _______________________ _____________________________________________________________

2.2. Организационная структура управления (схема)

2.3. Выпускаемая продукция (выполняемые работы, оказываемые услуги)______________________________________________________

2.4. Основные заказчики_______________________________________

2.5. Основные поставщики_____________________________________

2.6. Основные типы финансово-хозяйственных операций_________________________________________________________________________________________________________________

2.7. Наличие сложных, нестандартных финансово-хозяйственных операций ____________________________________________________

2.8. Соблюдение действующих законодательных и нормативных актов при осуществлении финансово-хозяйственных операций ___________ _____________________________________________________________

2.9. Численность персонала_____________________________________

2.10. Ротация кадров___________________________________________

2.11. Применяемые формы оплаты труда _________________________ _____________________________________________________________

2.12. Наличие просроченной кредиторской задолженности __________ _____________________________________________________________

2.13. Наличие неурегулированных разногласий (с государственными органами, другими экономическими субъектами) __________________ _____________________________________________________________

2.14. Состояние рынка сбыта____________________________________

2.15. Возможные виды предпринимательских рисков _______________

2.16. Основные показатели бухгалтерской отчетности:

Показатель	Сумма, тыс. р.
	за отчетный период (на конец периода), тыс. р.	за предыдущий период (на начало периода), тыс. р.
Выручка от продаж
Валовая прибыль
Прибыль от продаж
Прибыль от обычной деятельности
Собственный капитал
Валюта баланса
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность

3. Сведения о состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля

3.1. Форма бухгалтерского учета, степень автоматизации ___________ _____________________________________________________________

3.2. Организация бухгалтерской службы (схема)

3.3. Сведения о главном бухгалтере:

- образование _________________________,

- стаж работы _________________________ (в том числе на данном предприятии _____________),

- наличие аттестата ____________________.

3.4. Численность и квалификация работников бухгалтерии (с р аспределением обязанностей) _________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________

3.5. Наличие организационно-распорядительной документации (учетная политика, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции и т.д.) __________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________

3.6. Объем учетной документации_______________________________

3.7. Состояние учетной документации____________________________

3.8. Общее впечатление о состоянии системы бухгалтерского учета _____________________________________________________________

3.9. Общее впечатление о состоянии внутреннего контроля _________ _____________________________________________________________

4. Прочие сведения

4.1. Сведения, полученные из опроса работников __________________ __________________________________________________________________________________________________________________________

4.2. Сведения, полученные из осмотра предприятия и наблюдения за элементами производственного процесса _________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________

4.3. Сведения, полученные от третьих лиц ________________________ _____________________________________________________________

5. Рекомендации по результатам предварительного планирования

5.1. Оценка возможности проведения аудита ______________________

5.2. Оценка ориентировочного объема работ:

№ п/п	Показатель	Значение
1	Трудозатраты, чел.-дн.
2	Длительность, дн.
3	Количество участников проверки (1 : 2), чел.,
3а	в том числе привлеченных специалистов

5.3. Затраты, увеличивающие стоимость проверки (командировочные по расчету, прочие) ___________________________________________ _____________________________________________________________

5.4. Ориентировочная стоимость проверки (трудозатраты, чел.-дн. × ставка, руб. / чел.-дн. + затраты, увеличивающие стоимость проверки) __________________________________________________________________________________________________________________________

5.5. Согласованная с клиентом стоимость проверки ________________ _____________________________________________________________

5.6. Предпочтительный для клиента срок проведения проверки _____________________________________________________________

5.7. Состав исполнителей ______________________________________ _____________________________________________________________

Исполнитель Подпись

Дата

Приложение 2