2.11. Аттестация аудиторов

В п. 1.5 было отмечено, что высокая профессиональная компетентность является одним из важнейших принципов аудита. Обеспечение этого принципа достигается системой аттестации аудиторов, которая включает в себя сдачу квалификационного экзамена, выдачу аттестата и последующее повышение квалификации аудиторов.

До 01.01.2011 г. аттестация аудиторов осуществлялась в соответствии с нормами Федерального закона № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. и Приказом Минфина РФ № 93н от 12.09.2002 г. Согласно эти актам до 01.11.2009 г. аттестация проводилась по одному из четырех видов аудита по выбору претендента:

- общий аудит;

• аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

• аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования;

• аудит кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов.

С 01.11.2009 г. по 31.12.2010 г. аттестация проводилась по одному из двух видов аудита:

- общий аудит (с 01.11.2009 г. включает аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов, а также страховой аудит);

- аудит кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов.

С 01.01.2011г. аттестация проводится в соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ единой аттестационной комиссией, создаваемой всеми саморегулируемыми организациями аудиторов. В настоящее время саморегулируемыми организациями аудиторов образована автономная некоммерческая организация «Единая аттестационная комиссия» (АНО «ЕАК»), которая проводит аттестацию аудиторов в соответствии с Порядком проведения квалификационного экзамена, утвержденного Приказом Минфина РФ № 153н от 17.11.2010 г.

Аттестация проводится по аудиту (включающему общий аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов, страховой аудит, аудит кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов). Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение, сдало квалификационный экзамен и имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

К квалификационному экзамену допускаются претенденты, получившие высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.

Квалификационный экзамен состоит из компьютерного тестирования и выполнения письменной работы.

При определении мест проведения компьютерного тестирования единая аттестационная комиссия обеспечивает систематическое проведение компьютерного тестирования в каждом субъекте Российской Федерации.

При проведении компьютерного тестирования каждый претендент получает индивидуальный набор тестов, сформированный автоматически в режиме реального времени путем произвольной выборки. В индивидуальный набор тестов включается по 10 вопросов из каждой области знаний (бухгалтерский учет, налогообложение, аудит, финансовый анализ, хозяйственное право).

Претендент получает доступ к каждому следующему вопросу после ответа на предыдущий вопрос. Пересмотр ответов на вопросы не допускается.

Правильный ответ при тестировании оценивается в 2 балла, неправильный — 0 баллов. Максимальное количество баллов, которое можно набрать на тестировании — 100. На тестировании претенденту предоставляется 3 академических часа.

Претендент, набравший по тестированию меньше 86 баллов, считается не сдавшим экзамен и к выполнению письменной работы не допускается.

Квалификационный экзамен в части письменной работы проводится два раза в год одновременно во всех местах ее проведения. При определении мест проведения квалификационного экзамена в части письменной работы единая аттестационная комиссия должна обеспечить его проведение в центре каждого федерального округа.

При выполнении письменной работы каждый претендент получает индивидуальный экзаменационный билет. В индивидуальный экзаменационный билет включаются по одному вопросу из каждой области знаний, или одна практическая задача. Индивидуальные экзаменационные билеты формируются единой аттестационной комиссией автоматически путем произвольной выборки.

В каждый день проведения письменной работы проверяется квалификация претендента не более чем в 3 областях знаний. Перерыв между временем, предусмотренным для ответа на вопрос из одной области знаний, и временем, предусмотренным для ответа на вопрос из другой области знаний (временем, предусмотренным для решения практической задачи), не может превышать 30 минут.

Претендент получает каждый следующий вопрос экзаменационного билета для ответа на него после сдачи представителю единой аттестационной комиссии письменного ответа на предыдущий вопрос.

Для ответа на вопрос экзаменационного билета из одной области знаний претенденту предоставляется не более 1 академического часа. Для решения практической задачи претенденту предоставляется не более 2 академических часов.

Результаты оцениваются следующим образом: при ответах на вопросы — «отлично» (10 баллов), «хорошо» (8 баллов), «удовлетворительно» (6 баллов), «неудовлетворительно» (0 баллов); при решении задачи — 50 баллов, 25 баллов и 0 баллов.

На письменной части экзамена претендент должен набрать не менее 42 баллов за ответы на вопросы и не менее 25 баллов за решение практической задачи.

Письменные ответы на экзаменационные вопросы опечатываются и доставляются в единую аттестационную комиссию, которая организовывает централизованную проверку их. Результаты письменной работы определяются в течение 60 календарных дней. Решение единой аттестационной комиссии о сдаче (несдаче) претендентами квалификационного экзамена размещается на ее официальном сайте.

Квалификационный аттестат аудитора выдается саморегулируемой организацией аудиторов. Форма квалификационного аттестата утверждена Приказом Минфина РФ № 161н от 06.12.2010 г.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

С 01.01.2010 г. аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется в УМЦ, прошедших аккредитацию в саморегулируемых организациях (СРО) аудиторов, причем аудитор – член СРО может повышать квалификацию только в тех УМЦ, которые прошли аккредитацию в СРО, членом которой является аудитор.

Один раз в три года (после получения аттестата — на четвертый год) аудитор должен представить в СРО, членом которой он является, сертификаты УМЦ, свидетельствующие о ежегодном повышении квалификации.

СРО, членом которой является аудитор, может аннулировать квалификационный аттестат аудитора. С 01.01.20010 г. квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:

1) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, установленным Федеральным законом № 307-ФЗ;

2) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) несоблюдения аудитором принципов независимости и конфиденциальности (аудиторской тайны), установленных Федеральным законом № 307-ФЗ;

4) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований Федерального закона № 307-ФЗ или федеральных стандартов аудиторской деятельности;

5) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:

а) лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

б) работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;

в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;

г) иных лиц, предусмотренных другими федеральными законами;

7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);

8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован вследствие использования подложных документов, а также по основаниям, указанным в пунктах 3 - 5, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.