- •Министерство образования и науки рф
- •2.Нормативно-правовое регулирование и организация
- •1. Основы аудита и аудиторской деятельности
- •1.1. Сущность, цели и задачи аудита
- •1.1.1. История возникновения и развития аудита
- •1.1.2. Определение аудита и аудиторской деятельности
- •1.2. Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной
- •1.3. Принципы аудита и профессиональная этика аудиторов
- •1.4. Виды аудита и аудиторских услуг, направления аудиторских проверок
- •1.5. Основные понятия в аудите, отличие аудита от других форм
- •2. Нормативно-правовое регулирование
- •2.1. Государственные и общественные организации,
- •2.2. Правовая основа аудиторской деятельности в Российской
- •2.3. Международные и отечественные стандарты аудиторской
- •2.3.1. Международные стандарты
- •2.3.2. Федеральные стандарты
- •2.3.3. Общероссийские стандарты аудита, одобренные комиссией
- •2.3.4. Внутренние стандарты аудита
- •2.4. Субъекты аудиторской деятельности
- •2.5. Качество аудита. Внешний контроль качества
- •2.6. Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторов и аудиторских организаций
- •2.7. Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц
- •2.8. Обеспечение принципов независимости и конфиденциальности
- •2.9. Обязательная аудиторская проверка экономических субъектов
- •2.10. Проведение конкурса на обязательный аудит организаций с долей государственной собственности и унитарных предприятий
- •2.11. Аттестация аудиторов
- •2.12. Ответственность аудиторов
- •2.13. Отчетность аудиторов и аудиторских фирм перед Минфином
- •3. Теория аудита
- •3.1. Задачи теории аудита
- •3.2. Классификация возможных ошибок
- •3.3. Понятие и оценка существенности
- •3.4. Понятие и оценка аудиторского риска, оценка системы
- •3.4.1. Определение аудиторского риска и его природа
- •Качественная оценка аудиторского риска для отчетности в
- •3.4.3. Качественная оценка аудиторского риска с помощью метода нечетких множеств
- •3.4.4. Количественная оценка аудиторского риска для отчетности
- •3.5. Связь уровня существенности с аудиторским риском
- •3.6. Аудиторские доказательства и аудиторские процедуры,
- •3.7. Аудиторская выборка. Определение ожидаемой ошибки при
- •3.7.1. Выборочная вероятностно-статистическая процедура,
- •3.7.2. Выборочная вероятностно-статистическая процедура,
- •3.7.3. «Монетарный» метод
- •3.8. Формирование выборки при использовании статистических методов
- •3.9. Определение ожидаемой ошибки при применении выборочных содержательных процедур
- •3.10.2. Оценка аудиторского риска при применении выборочной содержательной процедуры «основного массива»
- •3.11. Агрегирование аудиторского риска и его компонентов
- •3.12. Последовательность осуществления аудиторской проверки
- •4. Планирование аудита
- •4.1. Цель, задачи и содержание планирования, сущность техники и технологии аудита
- •4.2. Предварительное изучение экономического субъекта (предварительное планирование)
- •4.3. Оформление отношений с экономическим субъектом
- •4.4. Основные этапы планирования, типовая схема осуществления. Оценка рисков и уровня существенности
- •4.4.1. Оценка существенности
- •4.4.2. Оценка аудиторского риска для отчетности в целом
- •4.5. Сегментирование бухгалтерской информации и формирование задач проверки каждого сегмента
- •4.6. Выбор аудиторских процедур и основных направлений аудиторской проверки
- •4.7. Документальное оформление результатов планирования,
- •Письмо-обязательство аудиторской фирмы, являющееся одновременно сопроводительным письмом к договору на проведение аудиторской проверки
- •Договор № _______ оказания аудиторских услуг
- •Предмет договора
- •Порядок оплаты
- •Обязанности и права Заказчика
- •Обязанности и права Исполнителя:
- •Отчет аудиторской фирмы и аудиторское заключение
- •Ответственность сторон
- •Срок действия договора
- •Особые условия
- •Реквизиты и подписи сторон
- •Оценка контрольного риска
- •Проверяемая организация ______________________________
- •Руководитель аудиторской организации Подпись
- •Руководитель аудиторской организации Подпись
- •195251, Санкт-Петербург, Политехническая, 29
4.4.2. Оценка аудиторского риска для отчетности в целом
В зависимости от выбранного аудитором метода оценка аудиторского риска на уровне отчетности в целом, как мы указывали выше, может быть качественной (низкий, средний или высокий риск), либо количественный (в долях единиц или процентах). Проводится оценка аудиторского риска для отчетности в целом на основе методов, изложенных в п. 3.6. При этом порядок оценки может быть различным.
В одном случае оценка может осуществляться следующим образом:
для отчётности в целом оцениваются риски , , (например, с помощью рабочих документов, приведённых в приложениях 4, 5, 6);
принимается приемлемое значение аудиторского риска RА min (низкий риск при качественной оценке, RА min = 5 – 10% при количественной оценке);
по формуле (3.1) определяется значение аудиторского риска и сравнивается с приемлемым.
В другом случае оценка может осуществляться в таком порядке:
для отчётности в целом оцениваются риски и (например, с помощью рабочих документов, приведённых в приложениях 4, 5);
принимается приемлемое значение аудиторского риска RА min (низкий риск при качественной оценке, RА min = 5 – 10% при количественной оценке);
определяется требуемый риск необнаружения Rно треб, обеспечивающий приемлемое значение аудиторского риска:
;
оценивается риск для отчётности в целом. Полученное значение действительного риска необнаружения сравнивается с его требуемым значением Rно треб.
Если произведенная аудитором оценка показывает, что аудиторский риск для отчетности в целом превышает уровень риска, принятый аудитором в качестве приемлемого (низкий уровень при качественной оценке; 5-10% при количественной оценке), то согласно федеральному стандарту № 8 аудитор должен принять меры к снижению аудиторского риска путем снижения риска необнаружения. Из рассмотренной выше теории аудита известно, что снижение риска необнаружения может быть достигнуто следующими мерами:
привлечение более опытных аудиторов,
более широкое использование внешних источников информации,
увеличение удельного веса фактических и документальных процедур при уменьшении аналитических,
увеличение объёмов выборок,
уменьшение уровня существенности.
Пример. В ходе планирования аудитор получил следующие оценки рисков: = 0,4 (40%), = 0,6 (60%). Приемлемое значение аудиторского риска установлено на уровне RА min =5%. Уровень существенности выбран в размере s = 0,05 (5%).
Требуемое значение риска необнаружения:
(20%).
Действительный риск необнаружения для отчётности в целом составил =0,3 (30%). Аудитор решил снизить риск необнаружения уменьшением уровня существенности с 5% до 3%.
По формуле (3.7) он получит:
,
где B=RНО/s=0,3/0,05=6.
Тогда при s = 3% риск необнаружения составит =18%.
Если же перечисленными мерами не удастся достигнуть приемлемого уровня аудиторского риска, то данное обстоятельство, как того требует федеральный стандарт № 2/2010, должно быть отражено в аудиторском заключении, которое в этом случае будет модифицированным.
Очевидно, что если нет жестких требований к риску необнаружения ( и низкие), то к проверке не обязательно привлекать самых квалифицированных аудиторов, объем выборки может быть уменьшен, отсутствует необходимость применения процедур, основанных более на внешних источниках информации. Для подобного случая аудиторские стандарты устанавливают следующие рекомендации.
Если в ходе планирования оценка рисков покажет, что и (либо один из них) – низкие, то аудитор вправе ориентироваться на средний или высокий риск необнаружения , но в ходе проверки аудитор обязан получить подтверждение верности полученных оценок и .
Для этого в ходе проверки должны применяться не только процедуры по существу, но и процедуры на соответствие, позволяющие оценить компоненты аудиторского риска на уровне сальдо и оборотов по счетам учета и уточнить произведенные при планировании оценки рисков и для отчетности в целом. Если при этом в ходе проверки выяснится, что оценки рисков и завышены, то план и программа проверки должны быть скорректированы в сторону уменьшения риска необнаружения .
В процессе оценки составляющих аудиторского риска чаще всего применяются такие процедуры, как осмотр, опрос, просмотр документов, проверка соблюдения установленных правил. Поскольку на данном этапе аудитора интересует качественный результат, то все они являются процедурами «на соответствие».
В качестве источников информации используются результаты предварительного планирования, учредительные документы, бухгалтерская отчётность, приказ по учётной политике, учётные регистры, первичные документы, результаты предыдущих проверок и пр.