4.2. Предварительное изучение экономического субъекта (предварительное планирование)
Целями предварительного планирования являются:
- оценка возможности проведения аудита;
- предварительная оценка объема (длительности, стоимости) предстоящих работ;
- подготовка информационной базы для последующих этапов планирования.
Оценка возможности проведения аудита должна осуществляться с учетом требований и рекомендаций, изложенных в федеральном стандарте № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях». Согласно указанному стандарту в каждой аудиторской организации должен быть установлен порядок принятия на обслуживание нового клиента, предусматривающий оценку честности руководства предполагаемого аудируемого лица.
Согласно стандарту при оценке честности руководства потенциального клиента аудиторская организация должна учитывать, например:
а) личность и деловую репутацию основных собственников потенциального клиента, его руководства, связанных сторон, представителей собственника;
б) характер хозяйственных операций клиента, включая его деловую практику;
в) информацию об отношении основных собственников потенциального клиента, его руководства, представителей собственника к контрольной среде или вопросу неадекватного толкования нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
г) насколько неадекватно низким стремится клиент установить размер денежного вознаграждения аудиторской организации за проведение аудита или оказание сопутствующих аудиту услуг;
д) проявления ненадлежащего ограничения объема аудита;
е) признаки того, что клиент занимается легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или другой криминальной деятельностью;
ж) причины назначения данной аудиторской организации и неназначения предшествующего аудитора.
Информацию о честности руководства потенциального клиента аудиторская организация может получить, например, из следующих источников:
а) общение с аудиторской организацией, оказывавшей услуги потенциальному клиенту в предшествующие периоды, обсуждение с другими третьими сторонами;
б) запросы в адрес таких третьих сторон, как банки, организации, оказывающие клиенту юридические услуги;
в) иные открытые источники информации.
Объем предстоящей работы (трудозатраты на проведение аудита) зависит от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности его хозяйственных операций, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания аудитором особенностей его деятельности.
Для понимания масштабов деятельности экономического субъекта, сложности его хозяйственных операций аудитору необходимо, как минимум, изучить следующие факторы:
организационно-правовая форма и структура экономического субъекта, его организационно-управленческая иерархия;
виды деятельности экономического субъекта, выпускаемая продукция (товары, работы, услуги), специфика отрасли;
организация и технология производства;
требования экономического субъекта к персоналу, принципы оплаты труда;
соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансовых и хозяйственных операций.
От организации
и состояния системы бухгалтерского
учета и
внутреннего контроля
на предприятии также зависит очень
многое, в частности аудиторский риск
(точнее, его составляющие — неотъемлемый
и контрольный
риски), объем проверки (вид, объем и
последовательность применения аудиторских
процедур), стоимость проверки (необходимость
привлечения более квалифицированных
аудиторов или отсутствие таковой
необходимости) и др. Поэтому в ходе
предварительного планирования аудитор
должен изучить такие первоочередные
факторы, влияющие на организацию и
состояние бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, как:
форма ведения учета, степень его автоматизации;
структура бухгалтерской службы, организация работы бухгалтерии;
состояние учетной документации (полнота, систематизация и т. д.);
состав и качество организационно-распорядительной документации, определяющей деятельность бухгалтерии (приказ по учетной политике, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции и т. д.);
организация работы с нормативно-справочной литературой;
участие главного бухгалтера в вопросах заключения сделок, налогового планирования и т. д.
В ходе предварительного планирования чаще всего используются следующие аудиторские процедуры (см. п. 3.6):
наблюдение;
осмотр;
опрос;
запрос к третьим лицам;
просмотр документов;
аналитические процедуры.
Источниками получения информации об экономическом субъекте, его бизнесе, состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут являться:
учредительные и регистрационные документы;
приказ по учетной политике;
бухгалтерская отчетность, регистры учета;
контракты (договоры) на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг;
результаты осмотра предприятия, его производственных площадей, офисных помещений;
результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками предприятия;
результаты наблюдения за производственным процессом;
результаты проверок, проведенных ранее (другой аудиторской фирмой, налоговой инспекцией);
информация от третьих лиц.
Следует ли документировать результаты предварительного планирования? Федеральные стандарты не содержат указаний на этот счет. Но, учитывая ответственность принимаемых на основе предварительного планирования решений, можно утверждать, что документирование результатов этого этапа необходимо.
Поскольку в федеральных стандартах, как отмечено выше, отсутствуют сведения о форме и содержании рабочих документов предварительного планирования, то это — предмет соответствующего внутрифирменного стандарта. Некоторые варианты рабочих документов предварительного планирования, применяемых на практике аудиторскими фирмами, приведены в литературе [6;9], а также представлены в приложении 1.
Результатом предварительного планирования прежде всего является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на таких фактах, как неплатежеспособность предприятия при одновременном желании руководства заключить договор на аудиторскую проверку, несоблюдение действующих законодательных и нормативных актов (например, намеренное заключение притворных и мнимых сделок), несоблюдение принципа действующего предприятия (например, намеренное уменьшение чистых активов с целью банкротства) и т. д.
Другим не менее важным результатом предварительного планирования является ориентировочная оценка объема (трудозатрат, длительности) и стоимости работ. Указанная оценка согласуется с клиентом в процессе переговоров, после чего на согласованной основе составляется договор на аудиторскую проверку.