Тема 16. Аудит расчётных операций

• Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками , покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторами

СИТУАЦИЯ №1

По данным аналитического учета расчетов с поставщиками, отраженных в оборотных ведомостях по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредитовое сальдо составляет 500 700 руб., а дебетовое –

70 350 руб. По данным баланса, кредиторская задолженность поставщикам равна 430 350.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

СИТУАЦИЯ №2

02 марта 2008 г. бухгалтерия ЗАО «Прогресс» получила акт сверки расчетов от ООО «Авель», в котором результатом сверки значилась задолженность в пользу ООО «Авель» в размере 3776 руб. По данным бухгалтерского учёта ЗАО «Прогресс» задолженность отсутствует. Согласно суммам остатка по расчетам на начало года также выявлено аналогичное расхождения в том же размере 3776 руб. Бухгалтер ЗАО «Прогресс» сделал запрос у поставщика на акты сверки за предыдущие годы. В результате в акте сверки за 2006 год бухгалтер обнаружил наличие операции по продаже от 12.12.2006 на сумму 3776 руб. Бухгалтер сделал запрос документов – оснований данной операции. Из ООО «Авель» прислали не подписанную покупателем накладную, счет-фактуру и счет на отпущенные запчасти (для целей ремонта трактора) на сумму 3776 руб. (в т. ч. НДС – 576 руб.). Бухгалтер принял к учету данные документы, отразив в учете бухгалтерскую операцию от 05 марта 2008 г.: Дт 10-6 Кт 60 на сумму 3776 руб. Данный порядок учета НДС по приобретаемым товарам бухгалтерия организации обосновывает применением системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). После чего подписал акты сверки и отослал его вторые экземпляры поставщику.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

СИТУАЦИЯ №3

В 2008 г. ЗАО «Колос» заключило среди прочих следующие договора с покупателями:

1) ЗАО «Рассвет» - на поставку 2,5 тонн картофеля по цене 8 руб. за кг.

2) ЗАО «Мир» - на поставку 2 тонн картофеля по цене 8 руб. за кг.

3) ООО «Прогресс» - на поставку 1,5 тонн картофеля по цене 8,5 руб. за кг.

21 октября 2008 г. ЗАО «Колос» совершило поставку картофеля ЗАО «Рассвет»; 18 декабря 2008 г. поставлена продукция ЗАО «Мир»; 16 февраля 2009 г. 1,5 тонн картофеля было отпущено в ООО «Прогресс». Все условия договоров по поставке продукции выполнены.

26 января 2009 г. ЗАО «Колос» перечислило в счёт оплаты приобретаемых запчастей 25 тыс. руб. на расчётный счёт ООО «Авель». Согласно договору с данным поставщиком предусмотрена предоплата товара, а поставщик обязуется осуществить поставку оплаченного товара в течение 10 дней со дня зачисления платежа на расчётный счёт.

В результате инвентаризации дебиторской задолженности на конец первого квартала 2009 г. выявлено, что клиентами ЗАО «Мир» и ООО «Прогресс» оплата за картофель не была произведена, ЗАО «Рассвет» перечислило 01 ноября 2008 г. 60% общей суммы своей задолженности, а ООО «Авель» произвело поставку запчастей 30 января 2009 г. на сумму лишь 10 тыс. руб.

23 марта 2009 г. ЗАО «Рассвет» в судебном порядке было признан неплатёжеспособным.

Сумма выручки ЗАО «Колос» за 1 квартал 2009 г. составила 486 тыс. руб. В учетной политике на 2009 г. закреплено, что организация определяет доходы и расходы методом начисления, а также создает резерв по сомнительным долгам.

31 марта 2009 г. в бухгалтерском учёте ЗАО «Колос» создан резерв по сомнительным долгам на сумму 51 750 руб.

Определите сущность нарушений и их характер. Составьте бухгалтерские операции в хронологическом порядке по данной задаче.

СИТУАЦИЯ №4

В процессе аудиторской проверки АО “Крокус” установлено, что указанный экономический субъект в 20х9 году получал материалы от АО “Меридиан”. АО “Меридиан” нарушило сроки поставки и признало штраф в размере 30 тыс. руб. в августе 20х9 г. в пользу АО “Крокус”. Об этом было сообщено АО “Крокус” в письме № 08-03-05 от 25 августа. На расчетный счет указанные средства были зачислены 2 сентября 20х9 г. в полной сумме. После зачисления бухгалтер указал корреспонденцию счетов:

     1) дебет счета 51 “Расчетные счета”, кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” на сумму 24 999 руб.;

     2) дебет счета 51 “Расчетные счета”, кредит счета 68 “Расчеты с бюджетом” на сумму 5001 руб.

     Задание

1. Определите соблюдение правил бухгалтерского учета РФ при проведении и отражении хозяйственных операций.

2. При наличии ошибок – определите их влияние на показатели бухгалтерской отчетности, оценку их существенности и аудиторских рисков по данному разделу бухгалтерского учета.

3. При необходимости дайте рекомендации по исправлению обнаруженных ошибок.

СИТУАЦИЯ №5

В ходе обязательной аудиторской проверки расчётов с поставщиками и покупателями ЗАО «Агроплем» были выявлены крупнейшие дебиторы и кредиторы Общества, а также, хозяйственные операции, имевшие место за выбранный период – декабрь 20х9 года. Ниже представлены сводка данных по аналитическим счетам учёта расчётов с дебиторами и кредиторами на 31.12.200х9 года. Учёт на предприятии ведётся в автоматизированной форме: выборки подготовлены сотрудниками бухгалтерии по просьбе аудиторов. Аудиторы убедились в соответствии информации синтетического и аналитического учёта данным первичных документов, составленных на бумажных носителях, в отношении выбранного периода.

№ п/п	Наименование контрагента	Сумма задолженности тыс. руб.	Дата возникновения	Примечание
Дебиторы
1	ООО "Племснаб"	490 500	15.08.20х9
		320 000	23.10.20х9
		128 500	21.03.20х9	Срок платежа 31.07.20х9
2	ООО "Юность"	750 000	25.10.20х8	Срок платежа 01.03.20х9
		50 500	21.08.20х9
3	ООО "Ликос"	75 000	17.12.20х5	Срок платежа 01.04.20х6
4	ЗАО "Альтависта"	52 000	25.12.200х6	Ликвидировано
5	ИП Коробейников А.С.	47 500	11.11.20х9
6	МУП "Жилищно-эксплуатационные системы"	20 500	07.08.20х9
7	МУП "Водоконалтрест"	19 500	17.07.20х9
8	ООО "Росплемконтакт"	8,85	22.12.20х9
	Итого	1 954 009
Кредиторы
1	ООО "Пойма"	1 280 000	15.10.20х9
		59 500	15.08 20х9
		48 000	17.09.20х9
		24 000	11.11 20х9
2	ЗАО "ПроАгро"	27 500	25.12.2009
3	ОАО «Московский НПЗ» топливо дизельное	200 000	26.12.20х9
4	ООО "Михнёвский Силикатный завод"	10 500	20.10.20х9
		9 000	18.12.20х9
5	ОАО "Центрснабсбыт"	7 500	11.11.20х9
6	ЗАО "Регион-контакт"	4 000	17.12.20х9
	Итого	1 670 000

№п/п	Дата	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма операции тыс.руб
			Дебет	Кредит
1	17.12.20х9	Получена от ЗАО "Регион-контакт" партия Концентратов Кормовых белковых (ККБ)	10-7	60	3636,364
		Отражен НДС	19	60	363,636
2	18.12.20х9	Получен кирпич строительный от ООО "Михнёвский Силикатный завод"	10-10	60	8 750
		Отражен НДС	19	60	1 750
3	22.12.20х9	Продано молоко ООО "Росплемконтакт"	62	90-1	7,5
		Начислен НДС по проданной продукции	90-3	62	1, 35
		Списана себестоимость реализованного молока	90-2	43	3 200
4	25.12.20х9	Получена от ЗАО "ПроАгро" партия препарата повышающего жизнеспособность поросят "Биоплюс 2Б"	10-1	60	22 550
		Отражен НДС	19	60	4 950
5	26.12.20х9	Получен от ОАО «Московский НПЗ» топливо дизельное зимнее ДЭКп-3	10-4	60	164 000
		Отражен НДС	19	60	36 000

Приведённые записи охватывают всю корреспонденцию счетов 620 и 62 за декабрь 20х9 года. В отчётности за 20х9 год дебиторская и кредиторская задолженность отражены в суммах, соответствующих расшифровке (1 954 009 тыс.руб. по разделу «Дебиторская задолженность» , 1 670 000 тыс. руб. по разделу «Кредиторская задолженность» ). Обороты и остатки по счёту 63 за 20х8-20х9гг. отсутствуют. Данные налогового учёта по данному разделу полностью соответствуют доходам и расходам, отражённым в бухгалтерском учёте.

Задание

1. Проверить правильность бухгалтерского учёта и налогообложения расчётов с дебиторами и кредиторами.

2. Определить влияние выявленных ошибок на показатели отчётности и налоговую базу отдельных налогов.

3. При необходимости дать правильные варианты бухгалтерских записей и рекомендации по исправлению ошибок (проверка проводиться после составления, но до даты представления отчётности внешним пользователям).

СИТУАЦИЯ №6

Организацией в ноябре прошлого года приобретен у финансовой компании вексель номиналом 50000 руб. с дисконтом 2500руб. и сроком погашения 1,5 года. В бухгалтерском учете вексель был оприходован по стоимости приобретения, а затем предъявлен в оплату за услуги водоснабжения в сумме 47500 руб.

Какие нарушения обнаружил аудитор и как их исправить?