Тема 14: Аудит операций с материально-производственными запасами

СИТУАЦИЯ №1

В декабре по требованиям-накладным списана краска в:

• основное производство - 400 банок для окраски выпускаемой продукции;

• спортзал - 20 банок для текущего ремонта;

• вспомогательное производство - 10 банок. В бухгалтерии даны бухгалтерские проводки: Д-т 20, К-т 10-66 450-00 руб.

Д-т 26, К-т 10 - 3500-00 руб. Д-т 23, К-т 10 - 1750-00 руб. Д-т 26,К-т 16 - 717-00 руб.

Справка. По данным аналитического учета на сч. 10 «Материалы» на 1 декабря числится 70 банок краски по 3 кг на сумму 11 200 руб.; на сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - 420 руб.

Провести аудит списания краски. Составить аудиторскую справку по результатам проверки для включения в аудиторское заключение.

СИТУАЦИЯ №2

Аудиторской организацией проводится аудит отчетности ОАО «Атлант» за 20x8 год. Рабочей группой, проверявшей учет поступления и расходования материальных ценностей, установлено, что в учетной политике организации зафиксированы метод учета материалов по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы» и метод списания материальных ценностей в производство по стоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). В отчетном периоде ОАО привлекало для приобретения отдель­ных видов материальных ценностей заемные средства (краткосрочный кредит банка под 12 % годовых с ежемесячным начислением процентов). Приобретение материальных ценностей оформлялось договорами купли-продажи и договорами мены. В бухгалтерском учете аудируемого лица сделаны следующие записи:

Дата	Корреспонденция счетов	Сумма, р.	Содержание операции
01.02.20x8	Д51 К66	800000	получен кредит банка на приобретение материалов
10.02.20x8	Д60 К51	400000	предоплата ООО «Интертраст» за материалы
28.02.20x8	Д91 К66	8000	начислены проценты по кредиту
05.03.20x8	Д10 К60	400000	поступили материалы от ООО «Интер­траст»
	Д19 К60	72000	НДС по поступившим материалам
	Д68 К19	72000	принят к вычету НДС
10.03.20x8	Д60 К51	400000	предоплата ООО «Интертраст» за материалы
31.03.20x8	Д91 К66	8000	начислены проценты по кредиту
05.04.20x8	Д10 К60	400000	поступили материалы от ООО «Интер­траст»
	Д19 К60	72000	НДС по поступившим материалам
	Д68 К19	72000	принят к вычету НДС
10.04.20x8	Д10 К60	200000	поступили материалы от ЗАО «Контракт» по договору мены, оценены по рыночной стоимости
12.04.20x8	Д91 К10	180000	отгружены ТМЦ по договору мены с ЗАО «Контракт»
	Д60 К91	200000	задолженность перед ЗАО «Контракт» по договору мены
30.04.20x8	Д91 К99	20000	отражен финансовый результат от выбытия ТМЦ по договору мены
30.04.20x8	Д91 К66	8000	начислены проценты по кредиту

Сумма активов ОАО на отчетную дату составляет 2 500 000 р., остатки по счетам материально-производственных запасов - 500 000 р., величина выручки за проверяемый период - 4 000 000 руб., прибыль до налогообложения 263 000 р.

Задание

1. На основании приведенных данных оцените соблюдение аудируемым лицом правил бухгалтерского учета и норм законодательства РФ.

2. При необходимости укажите допущенные ошибки и оцените их влияние на показатели отчетности.

3. Сформулируйте рекомендации аудитору и руководству ОАО по данному разделу учета (при необходимости с вариантами правильных записей).

СИТУАЦИЯ №3

Аудиторской организацией проводится проверка по существу учета материальных ценностей в рамках обязательного аудита ОАО «Северное сияние». Сотрудниками аудиторской группы выявлено, что полная инвентаризация материальных ценностей согласно документам (имеются акты инвентаризации, сличительные ведомости) проводилась 15 ноября отчетного года. Результаты инвентаризации нашли отражение на счетах бухгалтерского учета. Кроме того, аудиторы в соответствии с долгосрочным до­говором с аудируемым лицом принимали участие в инвентаризации наиболее ответственных участков хранения товарно-материальных ценностей. Согласно составленному предварительному отчету аудиторов от 16 ноября того же года в ходе инвентаризации допущены отдельные нарушения действующего законодательства (отсутствие при проведении проверки некоторых членов инвентаризационной комиссии, прием и отпуск ценностей во время проверки без письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера), не повлиявшие на общие результаты. Ниже представлены выборка из учетных регистров и перечень имеющихся документов аудируемого лица по данному вопросу.

Задание

На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

В случае выявления ошибок и искажений оцените их существенность и влияние на показатели отчетности, укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

При необходимости уточните оценку рисков по данному разделу аудита и составьте отчет руководителю проверки, где в т. ч. выразите свое мнение о достоверности соответствующих показателей отчетности.

Дата	Корреспон-денция счетов	Сумма, р.	Кол-во, ед.	Содержание операции
1	2	3	4	5
15.11.xx	Д91 К10	600	20	Списана недостача ТМЦ (ТЭНы 2,5 кВт)
15.11.xx	Д20 К10	1800	40	Списана недостача ТМЦ (катализатор в порошке, кг)
15.11.xx	Д91 К10	700	200	Списана недостача ТМЦ (эмульсия -возвратный отход, л)
15.11.xx	Д91 К10	400	–	Недостача хоз. инвентаря (щетки, веники) в эксплуатации
15.11.xx	Д91 К01	1800	3	Списана недостача основных средств (электрочайники)
	Д02 К91	1800	3	Износ по списанию (электрочайники)
15.11.xx	Д20 К02	17600	–	Доначислен износ объекта основных средств в связи с выявленным ухудше-нием физического состояния и сокра-щением срока полезного использования (теплообменный агрегат)
15.11.xx	Д91 К04	6000	–	Списан нематериальный актив (про-граммный продукт), не выявленный при инвентаризации
	Д05 К91	3000	–	Износ по списанию (программный продукт)
15.11.xx	Д91 К58	25000	1	Недостача ценных бумаг (вексель банка)

Примечание. Норма естественной убыли по катализатору (порошок) - 0,5 %, общее ко­личество 5000 кг. Норм естественной убыли для эмульсии и др. не установлено. По программному продукту имеются счета организации-продавца и лицензионный договор от 17.07.20xx г.