3.4 Проверка полноты и правильности документального оформления операций по движению товаров в оптовой торговле

После проведения инвентаризации товаров и выявления ее результатов аудитор провел документальную проверку товарных операций.

ГП “Беларусьторг” осуществляет оптовую торговлю алкогольной продукцией, табачными изделиями, деревянными евроокнами, продукцией деревообработки, лыжами, полиэтиленом высокого давления.

Весь товар организация получает от иностранного поставщика, с которым заключен контракт № 705 от 15.01.2009 г. Согласно контракту поставка осуществляется в сроки, в количестве и ассортименте согласно прилагаемой к контракту спецификации. Поставка осуществляется на условиях CPT г. Минск (согласно Инкотермс-2000). Оплата стоимости поставленного товара осуществляется путем перечисления денежных средств платежным поручением на расчетный счет продавца в течение 360 календарных дней с даты поставки товара. Оплата может производиться частями в течение всего указанного срока. Валюта платежа – доллар США.

Контракт составлен в соответствии с требованиями законодательства, указаны основные моменты взаимоотношений покупателя и поставщика. Документ скреплен печатями и подписями руководителей.

Товар в ГП “Беларусьторг” доставляется автомобильным транспортом. Оприходование товара осуществляется на основании товарно-транспортной накладной кладовщиком ГП “Беларусьторг” в присутствии водителя. Товарно-транспортная накладная является основанием для оплаты. После выборочной проверки было установлено, что цены в товарно-транспортных накладных установлены правильно, сумма НДС выделена отдельной строкой. Все счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются по мере их поступления. Кроме того все товары поступают в организацию с актами о государственной санитарно-гигиенической экспертизы и сертификатами соответствия. Также были проверена книга учета выданных доверенностей и установлено отсутствие невозвращенных и неиспользованных доверенностей у материально-ответственных лиц, в книге имеются отметки об их использовании, нарушений правил выдачи и оформления доверенностей выявлено не было.

Фактов расхождения в количестве и качестве товаров при приемке выявлено не было.

Далее путем выборочной проверки была проверена своевременность и правильность оприходования товаров и отражения соответствующих сумм в регистрах бухгалтерского учета. В результате было установлено, что суммы, указанные в документах поставщиков товаров соответствуют суммам, отраженным в регистрах бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а данные учетных регистров соответствуют данным Главной книги и по этим счетам данным бухгалтерского баланса. Также было установлено, даты поступления товаров соответствуют датам, указанным в учетных регистрах, что свидетельствует о своевременности и правильности оприходования товаров.

При реализации и прочем выбытии товаров, аудитор аналогично проверил наличие правильность оформления договоров, заключенных с покупателями и заказчиками. В результате было установлено, что на каждую поставку заключается отдельный договор с покупателем; товары доставляются партиями, наименование товара, ассортимент, его количество и окончательная стоимость определяется в спецификациях, подписываемых сторонами на каждую отдельную партию товара; оплата стоимости товара производится покупателем путем перечисления денежных средств на расчетный счет ГП “Беларусьторг” на условиях 100 % предоплаты.

Договоры составлены в соответствии с требованиями законодательства, указаны основные моменты взаимоотношений покупателя и поставщика. Документы скреплены печатями и подписями руководителей.

Товар отпускается покупателю на основании товарно-транспортной накладной. Все товарно-транспортные накладные оформлены в соответствии с действующим законодательством. Так как они являются бланками строгой отчетности, то, путем выборочной проверки, было установлено, что товарно-транспортные накладные пронумерованы и имеют печать организации, соблюдена их порядковая нумерация, что свидетельствует об отсутствии безтоварных документов. Было установлено, что испорченные бланки товарно-транспортных накладные имеют пометку «аннулировано» и хранятся в организации. К товарно-транспортным накладным прилагаются доверенности на получение товаров, копии упаковочных листов, акты о государственной санитарно-гигиенической экспертизы и сертификаты соответствия.

Далее аудитором была установлена тождественность записей об остатках товаров на счете 41 «Товары», указанных в балансе, данным Главной книги, регистров аналитического учета данным товарных отчетов заведующего складом.

Проверка товарных отчетов заведующего складом ГП “Беларусьторг” осуществлялась балансовым способом: к остатку товаров на начало 2011 года (сальдо по счету 41 «Товары» на 01.01.2011 г.) прибавляется оборот товаров за 2011 год по дебету счета 41 «Товары» (поступление товаров) и отнимается оборот товаров за 2011 год по кредиту счета 41 «Товары» (расход товаров), и таким образом определяется остаток товаров на конец 2011 года (конечное дебетовое сальдо по счету 41 «Товары» на 31.12.2011 г.). Книга складского учета материальных ценностей проверяется аналогичным образом, но остаток товаров на конец 2011 года определяется по каждому виду товаров. При этом аналитический учет товаров в бухгалтерии осуществляется только в стоимостном выражении в разрезе материально ответственных лиц и больших групп товаров, а товары учитываются по первоначальной стоимости. В результате искажений в составлении товарных отчетов заведующим складом выявлено не было.