- •Содержание введение
- •1 Движение товаров как объект бухгалтерского учета и
- •1.1. Экономическая сущность, понятий «оптовый товарооборот», «реализация», «выручка»
- •1.2. Обзор экономической литературы по теме исследования и
- •1.3 Нормативно-правовые документы и методические аспекты
- •1.4 Организационно-экономические особенности деятельности оптовой организации гп “Беларусьторг” и их влияние на положения учетной политики
- •2 Учет движения товаров в оптовой торговле
- •2.1. Особенности договорных отношений, связанных с реализацией товаров, и порядок формирования оптовых цен
- •2.2 Документальное оформление товарных операций по поступлению и выбытию товаров в оптовой торговле
- •2.3 Учет движения товаров на складе, отчетность материально-ответственных лиц
- •2.4 Синтетический и аналитический учет операций по движению товаров
- •2.5 Раскрытие информации о движении товаров в отчетности и направления совершенствования бухгалтерского учета операций по движению товаров
- •3 Аудит движения товаров в оптовой торговле
- •3.1 Оценка состояния организации, системы внутреннего контроля и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности
- •3.2 Планирование и организация проведения аудита учета товарных операций
- •3.3 Проверка организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности товаров
- •3.4 Проверка полноты и правильности документального оформления операций по движению товаров в оптовой торговле
- •3.5 Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета товаров
- •3.6 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей отчетности о движении товаров
- •3.7 Документальное оформление материалов аудита операций по движению товаров
- •Заключение
- •Список Использованных источников
3.2 Планирование и организация проведения аудита учета товарных операций
ГП “Беларусьторг” обратилось в аудиторскую организацию с предложением о проведении аудиторской проверки. Получив письменное предложение, аудиторская организация изучила учредительные документы», виды деятельности, учетную политику ГП “Беларусьторг”, ознакомилась с отчетностью организации и ее основными показателями, чтобы выявить масштабы деятельности организации и ее работы за исследуемый период. В результате аудиторская организация направила ГП “Беларусьторг” письмо-обязательство (приложение Л) с целью подтверждения правильности понимания ею условий предстоящего договора, тем самым подтвердив согласие на проведение аудита, понимание поставленной задачи на проведение аудита, степени ответственности перед клиентом.
Далее началась подготовка к заключению договора оказания аудиторских услуг, для чего аудитор выехал в организацию для преддоговорного обследования (беседы с руководством и ознакомления с документацией), также главным бухгалтером ГП “Беларусьторг” был заполнен преддоговорной тест-запрос. После получения аудитором всей необходимой информации на данном этапе с ГП “Беларусьторг” был заключен договор оказания аудиторских услуг (приложение М).
На следующем этапе для получения предварительных сведений о состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на оптовом организации ГП “Беларусьторг” был использован комплекс специально разработанных тестов (таблица 3.1).
Таблица 3.1 - Анализ тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета товаров на ГП “Беларусьторг” |
|||||
Содержание вопроса или объекта исследования |
Варианты ответа |
Уровень оценки |
|||
да |
нет |
||||
низкий |
средний |
высокий |
|||
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Внутренний контроль |
|||||
Имеется ли в организации служба внутреннего контроля и положение о ее работе? |
+ |
|
|
|
+ |
Имеется ли служба аудита, ревизионной комиссии и постоянно действующей инвентаризационной комиссии? |
+ |
+ |
|
+ |
|
Имеется ли учетная политика? |
+ |
|
|
|
+ |
Имеются ли отдельные должности кладовщика и грузчика? |
|
+ |
+ |
|
|
Заключнеы ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными людьми? |
+ |
|
|
|
+ |
Отражен ли в учетной политике метод оценки товаров? |
+ |
|
|
|
+ |
Ведется ли количественно-суммовой учет товаров на складе? |
+ |
|
|
|
+ |
Проводится ли обязательная инветаризация товаров? |
+ |
|
|
|
+ |
Проводится ли внезапная инвентаризация товаров? |
|
+ |
+ |
|
|
Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования и списания с материально-ответственных лиц товаров? |
+ |
|
|
+ |
|
Сличаются ли первичные данные о продаже товаров с данными отчета о движении ценностей? |
+ |
|
|
+ |
|
Система учета |
|||||
Ведется ли учет договоров с поставщиками и покупателями? |
+ |
|
|
|
+ |
Произведена ли классификация товаров на соответствующие группы для их учета? |
+ |
|
|
|
+ |
Выбраны ли методы оценки и учета товаров на счетах в учетной политике? |
+ |
|
|
|
+ |
Соблюдается ли порядок документирования хозяйственных операций по движению товаров |
+ |
|
|
|
+ |
Соблюдается ли порядок отражения операций по движению товаров в регистрах учелта? |
+ |
|
|
|
+ |
Организован ли аналитический учет товаров на должном уровне? |
+ |
|
|
|
+ |
Даются ли бухгалтерские отчеты о движении товаров согласно графику документооборота? |
+ |
|
|
+ |
|
Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, плвтежных и товарных документах? |
+ |
|
|
|
+ |
Сверяются ли даннные синтетического и аналитического учета систематически? |
+ |
|
|
|
+ |
Всего: |
18 |
2 |
2 |
4 |
14 |
Надежность системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета |
18/20*100=90% |
2/20*100=10% |
4/20*100=20% |
14/20*100=70% |
|
Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия |
В результате проведения тестирования было выявлено, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации надежна на 90 %. В организации ГП “Беларусьторг” имеется служба внутреннего контроля и положение о ее работе (приложение Н), а также служба аудита, ревизионной комиссии, однако отсутствует постоянно действующая инвентаризационная комиссия. О надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля также свидетельствует то, что в учетной политике отражен метод оценки товаров, ведется количественно-суммовой учет товаров на складе, сличаются первичные данные о продаже товаров с данными отчета о движении ценностей, ведется учет договоров с поставщиками и покупателями, организован аналитический учет товаров на должном уровне, сравниваются данные синтетического и аналитического учета систематически.
О недостатках системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля свидетельствует то, что из-за отсутствия графика документооборота невозможно установить вовремя ли сдаются бухгалтерские отчеты о движении товаров, не проводится внезапная инвентаризация товаров, а только обязательная, не имеется постоянно действующей инвентаризационной комиссии.
После выяснения аудитором состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля был составлен план аудиторской проверки товарных операций (приложение П), в котором был определен период проведения аудита (с 10.01.2012 г. по 31.01.2012 г.), проверяемый период – 2011 год, состав аудиторской группы – 3 человека и ее руководитель. Также был определен объем аудита, срок проведения каждого вида планируемых работ и исполнители этих работ.
Далее на основе плана аудита была составлена программа аудита товарных операций (приложение Р), в которой был определен перечень аудиторских процедур для получения необходимых документов, подтверждающих законность и правильность отражения в учете товарных операций.
На этом же этапе аудиторской организацией был определен уровень аудиторского риска – 1,3566 %. При оценке аудиторского риска и его компонентов (риска средств контроля, риска необнаружения и внутрихозяйственного риска) использовалась процентная оценка на основании тест-анкеты.
Аудиторский риск зависит от ряда факторов, приведенных в таблице 3.2. Факторы 1-13 влияют на внутрихозяйственный риск, фактор 14 – на риск средств контроля, факторы 15-18 – на риск необнаружения.
Таблица 3.2 - Анализ факторов, оказывающих влияние на существенность бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторский риск на ГП “Беларусьторг” |
|||
Факторы |
Варианты оценки |
||
низкий |
средний |
высокий |
|
Внешние факторы |
|||
1. Характеристика и состояние отрасли, к которой относится аудируемое лицо (оптовой торговли) |
Отрасль традиционная, состояние стабильное |
|
|
2. Стабильность законодательства |
|
Подвергалось изменеиям незадолго до проверяемого периода |
|
Факторы, характеризующие деятельность аудируемого лица |
|||
3. Вид и специфика деятельности аудируемого лица |
|
Торговля, посреднические услуги |
|
4. Масштаб деятельности аудируемого лица |
|
Средний |
|
5. Финансовое положение аудируемого лица |
Надежное, устойчивое |
|
|
Внутренние факторы |
|||
6. Скилонность руководства аудируемого лица к риску |
Руководство консервативно |
|
|
7. Качество менеджмента |
Высокое |
|
|
8. Опыт и квалификация бухгалтерского персонала |
Достаточное |
|
|
9. Загруженность бухгалтерского персонала |
Бухгалтерский персонал в меру загружен и имеет время на повышение квалификации |
|
|
10. Текучесть управленческих кадров |
Директор, главный бухгалтер, работники бухгалтерии работают в течении ряда лет |
|
|
11. Давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства |
Отсутствуют |
|
|
12. Наличие сложных, нестандартных, неоднозначно толкуемых хозяйственных операций |
Отсутствуют |
|
|
13. Организация бухгалтерского учета и документооборота у аудируемого лица |
Хорошо отлаженная |
|
|
14. Организация внутреннего контроля |
|
Внутренний контроль организован, но недостаточно налажен |
|
Факторы, зависящие от аудиторской организации |
|||
15. Информированность аудиторской организации об аудируемом лице |
|
|
Первичный аудит |
16. Наличие проверок контролирующих органов за предыдущие периоды |
|
|
Не проверялись |
17. Опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке |
Высокие |
|
|
18. Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки) |
Увеличенный |
|
|
Всего: |
12 |
4 |
2 |
Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия
Риск средств контроля зависит от надежности системы внутреннего контроля. Высокой надежности системы внутреннего контроля соответствует низкий риск контроля, средней надежности – средний риск, а низкой надежности – высокий риск средств контроля. Надежность системы внутреннего контроля в целом оценивается в процентах, исходя из оценок ее составных частей (системы бухгалтерского учета, контрольной среды, средств контроля). Для оценки составляющих системы внутреннего контроля использованы данные таблицы 3.3, 3.4, 3.5.
Таблица 3.3 - Оценка надежности системы бухгалтерского учета на ГП “Беларусьторг” |
||||||
Факторы |
Оценки факторов (0-10 баллов) |
Примечания |
||||
Форма бухгалтерского учета |
10 |
Соответствует установленным требованиям |
||||
Автоматизация учета |
10 |
Полная |
||||
Ограничен ли доступ к файлам бухгалтерского учета, защищены ли файлы от внесения несанкционированных изменений |
10 |
Да |
||||
Уровень организации бухгалтерской службы |
9 |
Высокий |
||||
Квалификация и опыт работников бухгалтерии |
10 |
Достаточно высокие |
||||
Аудируемое лицо выписывает специальную литературу |
10 |
Выписывает постоянно |
||||
Организация документооборота |
6 |
Отсутствует утвержденный график документооборота |
||||
Соответствие учетной политики требованиям инструкций по бухгалтерскому учету |
10 |
Соответствует |
||||
Порядок документирования хозяйственных операций |
9 |
Практически не содержит существенных отклонений от требований законодательства |
||||
Обеспечен ли учет и сохранность бланков строгой отчетности |
10 |
Обеспечен |
||||
Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств |
9 |
Соответствует требованиям законодательства |
||||
Ведение регистров бухгалтерского учета |
10 |
Соответствует требованиям законодательства |
||||
Порядок отражения операций в регистрах учета |
10 |
Практически не содержит существенных отклонений от требований законодательства |
||||
Порядок составления бухгалтерской отчетности |
10 |
Соответствует требованиям законодательства |
||||
Итого оценок: |
133 |
|
||||
Итоговая оценка надежности системы бухгалтерского учета: |
95% |
133/140*100 = 95 % |
||||
Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия |
||||||
|
Таблица 3.4 - Оценка надежности контрольной среды на ГП “Беларусьторг” |
|||||
|
Факторы |
Оценка факторов (0-10 баллов) |
Примечания |
|||
|
Стиль и основные принципы управления |
|||||
|
Отношение руководства к предпринимательскому риску |
8 |
Осторожность руководства |
|||
|
Отношение руководства к бухгалтерскому учету и отчетности |
9 |
Понимание их роли |
|||
|
Приоритетность для руководства системы внутреннего контроля |
5 |
Средняя |
|||
|
Готовность руководства к исправлению ошибок и нарушений |
10 |
Понимание необходимости и принятие соответствующих мер |
|||
|
Выполнение рекомендаций аудиторов |
10 |
Своевременное и четко организованное |
|||
|
Итоговая оценка |
42 |
|
|||
|
Организационная структура |
|||||
|
Соответствие организационной структуры масштабам хозяйственной деятельности |
10 |
Полное |
|||
|
Органищзационное закрепление функций внутреннего контроля |
6 |
Частично предусмотрено |
|||
|
Распределение полномочий по санкционированию операций |
7 |
Определяются руководством в каждом случае |
|||
|
Итоговая оценка |
23 |
|
|||
|
Распределение ответственности и полномочий |
|||||
|
Наличие должностных инструкций |
10 |
Разработаны |
|||
|
Распределение полномочий сотрудников, отвечающих за хранение, списание и учет активов |
10 |
Полномочия распределены |
|||
|
Установление ответственности за совершение нарушений |
10 |
Установлена |
|||
|
Итоговая оценка |
30 |
|
|||
|
Кадровая политика |
|||||
|
Наличие в организованной структуре кадровой службы |
5 |
Кадровые вопросы отнесены к компетентности других служб |
|||
|
Подбор кадров |
8 |
В зависимости от конкретных потребностей |
|||
|
Наличие системы обучения, повышения квалификации кадров |
7 |
Имеются элементы подобной системы |
|||
|
Квалификация и опыт персонала |
10 |
Высокие |
|||
|
Понимание персоналом своих обязанностей и ответственности |
10 |
Хорошее понимание |
|||
|
Загруженность персонала бухгалтерии |
9 |
Разумная |
|||
|
Давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства |
10 |
Отсутствует |
|||
|
Текучесть управленческих кадров |
10 |
Низкая (директор, главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии работают в течение ряда лет) |
|||
|
Итоговая оценка |
59 |
|
|||
|
Использование бухгалтерской отчетности для целей управления |
|||||
|
Ведение управленческого учета |
9 |
Установлена система управленческого учета и внутренней отчетности |
|||
|
Установление внутренних нормативных показателей и контроль за их выполнением |
5 |
Нормативные показатели устанавливаются нерегулярно или частично |
|||
|
Осуществление анализа причин отклонений фактических показателей от нормативных |
5 |
Осуществляется нерегулярно |
|||
|
Итоговая оценка |
19 |
|
|||
|
Соблюдение требований законодательства |
|||||
|
Свидетельства несоблюдения требований нормативных правовых актов |
10 |
Отсутствуют |
|||
|
Итоговая оценка |
10 |
|
|||
|
Итого оценок |
183 |
|
|||
|
Итоговая оценка надежности контрольной среды |
80% |
183/230*100 = 80 % |
|||
|
Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия |
|||||
|
Таблица 3.5 - Оценка средств контроля на ГП “Беларусьторг” |
|||||
|
Содержание вопроса или объекта исследования |
Варианты ответов и их оценка |
||||
|
да (10 баллов)/ нет (0 баллов) |
|||||
|
Средства контроля, обеспечивающие выполнение всех хозяйственных операций только с разрешения руководства |
|||||
|
1. Утверждены руководителем: |
|
||||
|
планы капитальных вложений |
10 |
||||
|
штатное расписание |
10 |
||||
|
положение о премировании |
10 |
||||
|
2. Все договоры подписываются руководителем |
10 |
||||
|
3. Все договоры заключаются с участием юриста |
0 |
||||
|
4. Все договоры завизированы юристом |
0 |
||||
|
5. Финансовые вложения производятся только с разрешения руководства |
10 |
||||
|
6. Установлен перечень документов, которые не могут быть приняты к исполнению без визы руководителя |
10 |
||||
|
7. Годовая отчетность: |
|
||||
|
рассматривается и утверждается в соответствии с требованиями законодательства |
10 |
||||
|
размеры отчислений в фонды определены учетной политикой |
10 |
||||
|
расходы за счет чистой прибыли определены учетной политикой |
10 |
||||
|
Средства контроля, обеспечивающие правильность отражения операций в учете аудируемого лица |
|||||
|
8. Наличие графика документооборота, утвержденного приказом руководителя |
0 |
||||
|
9. Определен порядок продвижения документов по службам |
0 |
||||
|
10. Определены службы, ответственные за оформление и передачу документов в бухгалтерию |
10 |
||||
|
11. Установлены сроки представления документов в бухгалтерию |
10 |
||||
|
12. В бухгалтерии имеются оюразцы подписей лиц, имеющих право: |
|
||||
|
затребовать материальные ценности со склада |
10 |
||||
|
разрешить отпуск материальных ценностей со склада |
10 |
||||
|
13. Распорядительными документами возложен на конкретных исполнителей контроль за: |
|
||||
|
правильностью приемки, хранения и отпуска товарно-материальных ценностей |
10 |
||||
|
правильностью оформления и составления первичных учетных документов в соответствии с выполняемыми операциями |
10 |
||||
|
отражением в договорах и соблюдением юридических и правовых норм договорных обязательств |
10 |
||||
|
отражением в договорах и соблюдением финансово-экономических обязательств сторон |
10 |
||||
|
сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств |
10 |
||||
|
14. Корреспонденция счетов проверяется главным бухгалтером или уполномоченным на то лицом с целью контроля за полнотой отражения в учете всех существенных хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок законодательству |
10 |
||||
|
15. Проводятся проверки: |
|
||||
|
тождественности показателей бухгалтерской отчетности данным Главной книги перед сдачей отчетности |
10 |
||||
|
тождественности данных Главной книги данным синтетического и аналитического учета |
10 |
||||
|
16. Проводилась ли аудиторская проверка в предшествующие годы |
0 |
||||
|
17. Проводились ли проверки налоговыми органами |
10 |
||||
|
Средства контроля, обеспечивающие доступ к активам только с разрешения руководства |
|||||
|
18. Определен круг лиц, имеющих право получения денежных средств на иные расходы, и сроки представления отчетов по их расходованию |
10 |
||||
|
19. С материально ответственным лицом заключен договор о материальной ответственности: |
|
||||
|
с кассиром |
10 |
||||
|
с кладовщиком |
10 |
||||
|
с экспедитором |
10 |
||||
|
с бухгалтером |
10 |
||||
|
20. Получение и отпуск товарно-материальных ценностей производится только на основании доверенностей |
10 |
||||
|
21. Организованы хранение и сохранность товарно-материальных ценностей, денежных средств: |
|
||||
|
имеется склад с оборудованными местами хранения товарно-материальных ценностей |
10 |
||||
|
склад охраняется илиоснащен охранной сигнализацией |
10 |
||||
|
денежные средства и бланки строгой отчетности хранятся в сейфах, в специально оборудованных помещениях и доступ к ним ограничен |
10 |
||||
|
22. На складах имеются образцы подписей лиц, имеющих право затребовать отпуск товано-материальных ценностей |
0 |
||||
|
Средства контроля, обеспечивающие соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов |
|||||
|
23. Утвержден график проведения инвентаризаций: |
|
||||
|
сроки проведения инвентаризаций |
10 |
||||
|
случаи, когда проводится внеплановая инвентаризация |
0 |
||||
|
24. В соответствии с установленными сроками проведены инвентаризации: |
|
||||
|
склада на предмет фактического наличия товарно-материальных ценностей, особенно дорогостоящих и дефицитных |
10 |
||||
|
основных средств |
10 |
||||
|
нематериальных активов |
10 |
||||
|
материальных запасов |
10 |
||||
|
задолженностей за отгруженные товары |
10 |
||||
|
кредитов, заемных средств |
10 |
||||
|
финансовых вложений |
10 |
||||
|
бланков строгой отчетности |
10 |
||||
|
25. Инвентаризация проводится: |
|
||||
|
постоянно действующей комиссией |
0 |
||||
|
специально создаваемой рабочей группой |
10 |
||||
|
проводятся контрольные проверки правильности проведения инвентаризации |
0 |
||||
|
рассматриваются руководством результаты инвентаризации |
10 |
||||
|
Итого оценок: |
410 |
||||
|
Итоговая оценка надежности: |
410/500*100 = 82 % |
||||
|
Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия |
Таблица 3.6 - Оценка внутрихозяйственного риска на ГП “Беларусьторг” |
||
Факторы |
Оценка факторов |
Примечания |
Внешние факторы |
||
Характеристика и состояние отрасли, к которой относится аудируемое лицо (оптовой торговли) |
9 |
Отрасль традиционная, состояние стабильное |
Стабильность законодательства |
6 |
Подвергалось изменеиям незадолго до проверяемого периода |
Факторы, характеризующие деятельность аудируемого лица |
||
Вид и специфика деятельности аудируемого лица |
7 |
Торговля, посреднические услуги |
Масштаб деятельности аудируемого лица |
7 |
Средний |
Финансовое положение аудируемого лица |
9 |
Надежное, устойчивое |
Внутренние факторы (заполняются по данным приложения В, Г) |
||
Стиль и основные принципы управления |
8 |
Высокая оценка |
Кадровая политика |
8 |
Высокая оценка |
Организация (надежность) системы бухгалтерского учета |
9 |
Высокая оценка |
Итого оценок |
63 |
|
Итоговая оценка внутрихозяйственного риска |
21% |
100-(63/80*100) = 21 % |
Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия |
Система бухгалтерского учета в ГП “Беларусьторг” надежна на 95 % (таблица 3.3), средства контроля надежны на 82 % (таблица 3.4), а контрольная среда надежна на 80 % (таблица 3.5). Таким образом, исходя из полученных оценок, можно установить, что итоговая оценка риска средств контроля равна 17 % (таблица 3.6).
Внутрихозяйственный риск зависит от внешних, внутренних факторов и факторов, характеризующих деятельность аудируемого лица. Так как надежная, отлаженная, хорошо организованная система бухгалтерского учета с низким внутрихозяйственным риском одновременно является надежной контрольной средой, обеспечивающей низкий риск средств контроля, то внутренние факторы 6-13 (таблица 3.2) практически совпадают с факторами, рассматриваемыми в ходе оценки надежности системы внутреннего контроля. Поэтому при оценке внутрихозяйственного риска изучению могут быть подвергнуты внешние факторы и факторы, характеризующие деятельность аудируемого лица. Результаты оценки внутрихозяйственного риска равны 21 % и оформлены в таблице 3.7.
Таблица 3.7 - Оценка риска средств контроля на ГП “Беларусьторг” |
||
Составляющие системы внутреннего куонтроля |
Оценки факторов |
|
Полученная сумма баллов |
Итоговая сумма баллов |
|
Система бухгалтерского учета |
133 |
140 |
Контрольная среда |
183 |
230 |
Средства контроля |
410 |
500 |
Итого оценок: |
726 |
870 |
Итоговая оценка риска средств контроля |
100-(726/870*100) = 17 % |
|
Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия |
Таким образом, работа по первичной оценке надежности системы внутреннего контроля, а также по оценке рисков осуществляется практически одновременно.
Риск необнаружения может быть оценен как низкий, средний или высокий, исходя из того к какой оценке относятся факторы 15-18 таблицы 3.2. При этом, такие факторы как информируемость аудиторской организации об аудируемом лице или опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке, влияют на риск детальных тестов (составляющая риска необнаружения), а риск выборки (другая составляющая риска необнаружения) зависит от планируемого объема выборки. Согласно данным таблицы 3.8, оценка риска необнаружения равна 38 %.
Таблица 3.8 - Оценка риска необнаружения на ГП “Беларусьторг” |
||
Факторы |
Оценка факторов |
Примечания |
Информированность аудиторской организации об аудируемом лице |
1 |
Первичный аудит |
Наличие проверок контролирующих органов за предыдущие периоды |
1 |
Не проверялись |
Опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке |
10 |
Высокие |
Планируемый объем проверяемой документации (планируемый объем выборки) |
10 |
Увеличенный |
Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу |
8 |
Незначительное |
Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена из |
7 |
Смешанных источников |
Итого оценок |
37 |
|
Итоговая оценка риска необнаружения |
38% |
100-(37/60*100) = 38 % |
Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия |
Оценив величины внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения можно дать оценку аудиторского риска. Аудиторский риск равен 1,3566 % (17 % х 21% х 38%) (таблица 3.9).
Таблица 3.9 - Оценка уровня аудиторского риска для ГП “Беларусьторг” |
|
Компоненты аудиторского риска |
Значение |
Риск средств контроля |
17% |
Внутрихозяйственный риск |
21% |
Риск необнаружения |
38% |
Уровень аудиторского риска |
1,3566% |
Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия |
Так как нормальной аудиторской практикой считается принятие общего риска аудитора по проверке в размере 5 %, то установленный уровень аудиторского риска для ГП “Беларусьторг” является приемлемым.
После оценки аудиторского риска аудиторской организации необходимо установить приемлемый для данной проверки уровень существенности.
Уровень существенности и аудиторский риск зависит от одних и тех же факторов (таблица 3.2), но противоположным образом: изменение факторов, вызывающих повышение аудиторского риска, требует уменьшения величины допустимой ошибки, то есть увеличения уровня существенности. В связи с этим уровни существенности базовых показателей можно установить, исходя из полученных в таблицах 3.4-3.5 оценок составляющих аудиторского риска.
Если большая часть оценок соответствует низким рискам, то можно смягчить требования к существенности и установить уровни существенности базовых показателей ближе к верхнему пределу. Границы уровня существенности базовых показателей установлены следующим образом: прибыль отчетного периода (5-10 %), выручка без НДС (1-4 %), собственный капитал (10 %), себестоимость реализации (2%).
Для нахождения уровня существенности была использована таблица 3.10.
Таблица 3.10 - Оценка уровня существенности для ГП “Беларусьторг” |
||||
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности |
Источник информации |
Значимость показателя (%) |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
Прибыль отчетного периода (валовый объем реализации без НДС) |
955934 |
бухгалтерский баланс (строка 440) или отчет о прибылях и убытках (строка 300) |
8 |
76475 |
Выручка-нетто от реализации товаров, работ, услуг (валовый объем реализации без НДС) |
1453737863 |
отчет о прибылях и убытках (стока 020) |
3 |
43612136 |
Источники собственных средств (собственный капитал) |
58176173 |
бухгалтерский баланс (строка 490) |
10 |
5817617 |
Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг |
960044925 |
отчет о прибылях и убытках (стока 030) |
2 |
19200899 |
Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия |
Расчет уровня существенности на основании данного приложения производился следующим образом:
среднее арифметическое показателей 4 графы составит 33144393 руб. ((76475+43612136+5817617+19200899)/4);
наименьшее значение отличается от среднего на 99,8 % ((76475-33144393)/33144393х100);
наибольшее значение отличается от среднего на 31,6 % ((43612136-33144393)/33144393х100);
новое среднее арифметическое показателей составит 22876884 руб. ((43612136+5817617+19200899)/3). Полученную величину допустимо округлить до 22900000 руб.;
различие между значение уровня существенности до и после округления составляет 0,1 % ((22900000-22876884)/22876884х100), что находится в пределах 20 %.
Таким образом, уровень существенности для ГП “Беларусьторг” составляет 22900000 руб.
Уровень существенности конкретного объекта аудита определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре баланса. В ГП “Беларусьторг” доля товаров в структуре баланса составляет 55 % (662336851/1212685459х100), а, следовательно, уровень существенности при аудите товарных операций составит 12595000 руб. (22900000х55 %).