Тема 8. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность: их назначение, методы составления.

Сводная бухгалтерская отчетность представляет информацию о деятельности группы предприятий как единого хозяйственного организма. Иными словами, пока­затели сводной бухгалтерской отчетности формируются таким образом, чтобы пред­ставить деятельность предприятий группы по отношению к иным, не входящим в группу предприятиям, как деятельность отдельных структурных элементов единого хозяйственного комплекса.

Именно представление группы предприятий как единого хозяйствующего субъ­екта по отношению к предприятиям, не включаемым в группу, определяет порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности, рассмотренный в соответст­вующем параграфе.

В соответствии с Методическими рекомендациями сводная бухгалтерская отчет­ность составляется в объеме и порядке, установленном для бухгалтерской отчетности организации:

1. Бухгалтерский баланс.

2. Отчет о прибылях и убытках.

3. Отчет об изменениях капитала.

4. Отчет о движении денежных средств.

5. Приложение к бухгалтерскому балансу.

6. Пояснительная записка.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгал­терскую отчетность при наличии хотя бы одного из условий:

• головная организация обладает более 50 процентов голосующих акций акцио­нерного общества или более 50 процентов уставного капитала общества с ограничен­ной ответственностью;

• головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

• в случае наличия у головной организации иных способов определения реше­ний, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчет­ность, если головная организация имеет более 20 процентов голосующих акций ак­ционерного общества или более 20 процентов уставного капитала общества с ограни­ченной ответственностью.

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бух­галтерскую отчетность, если:

• доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества или зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

• головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом;

• данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенного влия­ния на формирование представления о финансовом положении и финансовых ре­зультатах деятельности группы;

• включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в свод­ную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности, установ­ленному Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе или за­висимом обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности по статье финан­совых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации).

Составление консолидированной отчетности группы включает три этапа. 1-й этап — составление консолидированного баланса на дату включения в группу предприятия;

2-й этап — составление консолидированного баланса на отчетную дату; 3-й этап — составление консолидированного отчета о прибылях и убытках. 2-й и 3-й этапы взаимосвязаны. На 1-м этапе необходимо определить:

• деловую репутацию, или гудвилл, дочернего предприятия;

• долю меньшинства в капитале дочернего предприятия на момент включения его в группу.

На 2-м этапе должны быть сформированы показатели бухгалтерского баланса с учетом:

• оценки деловой репутации дочерних обществ;

• доли меньшинства на дату включения в группу дочернего предприятия и за пе­риод его деятельности в составе группы;

• требований нормативных актов по формированию показателей бухгалтерской отчетности;

• требований единой учетной политики или учетной политики материнской ком­пании;

• исключения дебиторской и кредиторской задолженности предприятий, входя­щих в группу;

• исключения внутригрупповой прибыли в оценке активов, приобретенных у предприятий, входящих в группу;

• корректировки прибыли (убытков) отчетного года в соответствии с отчетом о прибылях и убытках.

На 3-м этапе должны быть сформированы показатели отчета о прибылях и убыт­ках с учетом:

• доли меньшинства в нераспределенной прибыли отчетного года;

• требований нормативных актов по формированию показателей бухгалтерской отчетности;

• требований единой учетной политики или учетной политики материнской компании;

• исключения внутригрупповых операций

Методика составления консолидированного отчета о прибылях и убытках

1. Сбор информации о внутригрупповых оборотах предприятий, входящих в группу.

2. Согласование сумм, указанных предприятиями, входящими в группу, в табли­цах для заполнения данных для исключения внутригрупповых оборотов в случае их несоответствия (например, несоответствие сумм выручки у продавца и стоимости принятых товаров у покупателя).

3. Корректировка данных отчета о прибылях и убытках предприятий в соответ­ствии с требованиями законодательства по бухгалтерскому учету.

4. Добавить строку «Использование прибыли прошлых лет» в разделе «Внереа­лизационные расходы». В балансе на данные суммы увеличить показатель по строке «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

5. Исключение внутригруппового оборота в разрезе предприятий, входящих в группу.

6. Расчет показателей сводного отчета о прибылях и убытках посредством вычи­тания из суммированных показателей отчета о прибылях и убытках каждого пред­приятия показателей внутригруппового оборота.

7. Расчет доли меньшинства в нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) предприятий, входящих в группу.

8. Расчет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) группы посредством вычитания из сводного показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убыт­ка) доли меньшинства.