Тема 7. Пояснительная записка, ее содержание

Пояснительная записка к бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — пояс­нительная записка) составляется с целью обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основ­ные формы отчетности, но которые им необходимы для реальной оценки финансово­го положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Главным отличием этой отчетной формы от рассмот­ренных ранее форм является то, что при ее заполнении используются самые различ­ные данные, в том числе и не находящие отражения в системном бухгалтерском уче­те. Именно наличие в этой отчетной форме показателей, формируемых вне системы бухгалтерского учета, позволяет говорить о ее специфичности.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должна быть приведена ин­формация о данных, требование о раскрытии которых определено п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

При этом в ней отражается та информа­ция, которая не вошла с состав показателей, определенных в образце приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Кроме того, формирование информации в пояснительной записке не ограничивается только этими показателями. Практиче­ски каждое положение по бухгалтерскому учету из ныне действующих приводит из регламентируемой им сферы учета перечень показателей, часть из которых должна быть как минимум раскрыта в пояснительной записке. Этот перечень, как правило, приводится в завершении каждого положения по бухгалтерскому учету и именуется «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности».

Нормативным регулированием бухгалтерского учета не предусмотрена четкая структуризация формируемой в пояснительной записке информации. Принято счи­тать, что данные в ней представляются в произвольной форме. Однако отечественная практика выработала определенные подходы к порядку подачи информации, отра­жаемой в пояснительной записке. В соответствии с такими подходами эта форма от­четности, как правило, содержит несколько самостоятельных разделов, позволяющих систематизировать всю информацию в разрезе показателей, подлежащих обязатель­ному раскрытию. Так, например, разделы пояснительной записки могут последова­тельно соответствовать формам бухгалтерской отчетности, информация которых тре­бует дополнительного раскрытия. При этом раскрытие информации в этой отчетной форме, как правило, начинается с раздела, в котором отражаются основные сведения об организации и ее собственниках.

К таким сведениям относятся: наименование организации (полное и сокращен­ное), ее организационно-правовая форма, юридический адрес, сведения об учредите­лях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капи­тала, среднегодовая численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату, состав (фамилии и должности) членов исполнитель­ных и контрольных органов организации.

Акционерные общества в пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имуще­ственные предоставления (льготы и привилегии).

В следующем разделе пояснительной записки принято раскрывать основные по­ложения учетной политики. Если учетная политика организации сформирована ис­ходя из общепринятых допущений (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной опре­деленности факторов хозяйственной деятельности), то эти допущения могут не упо­минаться. В случае применения иных допущений они должны раскрываться вместе с причинами их применения.

В следующем разделе пояснительной записки, как правило, отражаются данные о факторах влияния на динамику развития организации. К ним принято относить ин­формацию, характеризующую деятельность организации в разрезе тех предметов дея­тельности, которые квалифицируются организацией как обычные. Кроме этого здесь же раскрывается дополнительная информация о направлениях деятельности, т. е. в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Также в этом разделе рассматриваемой отчетной формы могут отражаться основные показатели деятельно­сти и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовое состояние организации.

В следующем разделе пояснительной записки принято отражать информацию, раскрывающую основные показатели бухгалтерского баланса. В частности, к такой информации относятся данные, сопутствующие нематериальным активам, основным средствам и материально-производственным запасам.

При раскрытии информации, сопутствующей материально-производственным за­пасам, необходимо указать способы их оценки по группам или видам, а также вели­чину созданных резервов под снижение стоимости материальных ценностей в разре­зе этих групп или видов. Кроме того, отдельные группы пользователей заинтересова­ны в получении информации о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов, переданных под залог и их стоимости.

Также в этом разделе приводится и другая существенная информация в развитие балансовых статей, раскрытие которой определяется соответствующими положения­ми по бухгалтерскому учету.

Следующий раздел пояснительной записки содержит информацию, раскрываю­щую основные показатели отчета о прибылях и убытках. К такой информации отно­сятся данные, связанные с формированием доходов и расходов.

В пояснительной записке также представляется информация по отдельным опе­рациям и сделкам, формирование данных о которых предусмотрено нормативным ре­гулированием бухгалтерского учета и отчетности. Такая ситуация возникает при на­личии государственной помощи, операций с аффилированными лицами, операций в иностранной валюте, совместной деятельности, операций по прекращаемой дея­тельности и др.