Тема 6. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.

Приложение к бухгалтерскому балансу призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей бухгалтерского баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Получаемые таким способом данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

В первом разделе «Нематериальные активы» по вертикали приводятся данные о движении (поступлении и выбытии по всем источникам) и об остатках нематери­альных активов на начало и конец периода по первоначальной стоимости. Горизон­тальная структура показателей первого раздела «Нематериальные активы» представ­лена в приложении к бухгалтерскому балансу в разрезе отдельных видов нематери­альных активов, перечень которых определен ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 91н. При этом информация об амортизации нематериальных активов, которая должна представляться в разрезе вышеуказанного их перечня по го­ризонтали, выделена в самостоятельную таблицу, вертикаль которой формирует ин­формацию об амортизации на начало и конец отчетного периода.

Таким образом, приведенная система показателей, характеризующих нематери­альные активы, нацелена не только на раскрытие их состава, но предоставляет ин­формацию об элементах, формирующих нетто-оценку нематериальных активов.

Во втором разделе «Основные средства» приводятся данные о движении (по­ступлении и выбытии по всем источникам) и остатках основных средств на начало и конец периода по первоначальной (восстановительной) стоимости. Горизонтальная структура показателей раздела приводится в соответствии с Общероссийским клас­сификатором основных фондов (ОКОФ).

В третьем разделе «Финансовые вложения» представляется информация о стои­мости финансовых вложений на начало и конец отчетного периода в разрезе их деле­ния на долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. Порядок формирования этих показателей регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В четвертом разделе «Запасы» приводится информация о движении запасов предприятия.

В пятом разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» указанные виды отражаются с подразделением на долгосрочную и краткосрочную. Основным критерием такого подразделения является ожидаемый период погашения (менее или более 12 месяцев после отчетной даты). При этом при формировании указанных по­казателей следует руководствоваться конкретными сроками, установленными в дого­ворах с соответствующими контрагентами.

В шестом разделе «Затраты на производство» отражают информацию о расходах организации по элементам расходов, оп­ределенных нормами ПБУ 10/99 «Расходы организации». На основании этого поло­жения расходы в соответствии с их экономическим содержанием группируются по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

В седьмом разделе приводится информация о «Оценочных обязательствах» предприятия.

В восьмом разделе «Обеспечения обязательств» формирует информацию о показателях различ­ных обеспечений организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. Выделение этого раздела в самостоятельный объект учетного наблюдения связан со стремительным увеличением хозяйственных операций, требующих для одной из сто­рон определенных гарантий. Группировка показателей в нем носит зеркальный характер и строится в разрезе обеспечений полученных и выданных. При этом особое внимание в разделе концентрируется на информации о векселях и имуществе, ис­пользуемых в качестве обеспечения (залога).

В девятом разделе «Государственная помощь» формируется информация о по­лученных бюджетных средствах за отчетный период в сравнении с аналогичным пе­риодом предыдущего года, а также данные о бюджетных кредитах в разрезе динами­ки их получения и погашения в отчетном периоде при наличии остатков на его нача­ло и конец. Отражению в этом разделе подлежат только компенсации, субсидии, субвенции и другие возмещения, которые организация получила безвозмездно. В этом случае формирование такой информации осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Все остальные по­ступления из бюджета, например денежные средства, полученные в счет оплаты ра­бот, выполненных для бюджетных учреждений, надо учитывать по правилам ПБУ 9/99 «Доходы организации», и, следовательно, информация о них в рассматриваемом разделе не отражается.