Тема 4. Отчет о прибылях и убытках: схемы построения в отечественных и международных стандартах, взаимосвязь с налоговыми расчетами.

Формирование показателей отчета о прибылях и убытках осуществляется на ос­нове данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах. Такие регистры должны быть построены организациями для создания ин­формационных массивов в разрезе счетов синтетического учета, аналитические дан­ные которых находят отражение в отчете о прибылях и убытках.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организации» по своей сути закрепил по­рядок формирования доходов и расходов предприятия в отчете о прибылях и убыт­ках, базовые правила учета которых были сформулированы годом ранее в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В первом разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» пред­ставляются указанные в его названии важнейшие оценочные показатели хозяйствен­ной деятельности организации. К доходам по обычным видам деятельности относит­ся выручка от продажи продукции и товаров (выполнения работ, услуг), признанная организацией (стр. 010). При этом предприятиям предоставлено право самостоятель­ного определения доходов, которые могут быть признаны доходами по обычным ви­дам деятельности. В связи с этим важнейшим обстоятельством формирования ин­формации в рассматриваемом разделе является критерий в определении видов дея­тельности, которые будут определяться организацией как обычные. В соответствии ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» выделяются четыре предмета деятельности, которые могут быть признаны организацией как обычные.

Не признаются в качестве доходов суммы НДС, налога с продаж, акцизы, экс­портные пошлины и аналогичные платежи, поступающие по договорам комиссии, агентским договорам, а также поступления в порядке предварительной оплаты про­дукции (работ, услуг), авансы, задатки, залоги.

Величина выручки определяется величиной поступления денежных средств и иного имущества и/или величиной дебиторской задолженности. Если покупатель полностью выполнил обязательства, то выручка признается в сумме денежных средств, а если выполнил частично или не выполнил — то в сумме денежных средств и /или дебиторской задолженности.

К расходам, отражаемым в рассматриваемом разделе, относятся себестоимость продаж, а также коммерческие и управленческие расходы.

В себестоимость продаж включаются все прямые расходы, которые признаются при продаже товаров и услуг, по которым определена выручка, и непосредственно направлены на получение дохода от продажи (стр. 020).

Коммерческие расходы (расходы на продажу) представляют собой расходы на маркетинг, рекламу, заработную плату сотрудников системы сбыта, доставку продук­ции потребителю, а также накладные расходы, возникающие в ходе сбытовой дея­тельности (стр. 030).

К управленческим расходам относятся расходы по управлению организацией и расходы общего характера, не связанные с производством конкретных видов про­дукции, работ или услуг (стр. 030). Представление этих расходов в отчете осуществ­ляется только в том случае, когда организация формирует себестоимость продаж по принципам сокращенной себестоимости (directcosting). В этом случае общепроизвод­ственные расходы организации отражаются по рассматриваемой строке.

В первом разделе также выделяются промежуточные итоги, качественно характе­ризующие обычную деятельность организации, которые представлены в виде вало­вой прибыли и прибыли (убытка от продаж).

Валовая прибыль — это разница между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее (стр. 029). Этот показатель рассчитывается прямо по данным отчета о прибылях и убытках, так как в регистрах бухгалтерского учета отра­жения не находит. В свою очередь, прибыль (убыток) от продаж представляет собой разность между доходами от обычной деятельности и всеми перечисленными выше видами расходов (стр. 050).

Во втором разделе «Прочие доходы и расходы» представляются показате­ли доходов и расходов по операциям, которые, не относятся к основной деятельности.

В отчете о прибылях и убытках акционерных обществ за год справочным поряд­ком представляется информация о дивидендах на одну акцию..

Таким образом, можно утверждать, что система показателей, представленная в рассмотренном отчете о прибылях и убытках, представляла собой значительный шаг в развитии бухгалтерской отчетности о финансовых результатах. Такая система показателей позволяет оценить хозяйственную деятельность организации по ее ви­дам. При этом впервые в отечественной практике в рассматриваемом отчете при со­блюдении определенных условий появилась возможность, помимо декларирования организацией прибыли и убытков, отражать условия их формирования.