Тема 5. Отчет о движении денежных средств, модели его составления

В Российской Феде­рации указанный отчет введен нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности в состав финансовой отчетности с 1996 года.

Необходимость составления отчета о движении денежных средств вызывается за­дачей предоставить пользователю информацию, отсутствующую в бухгалтерском ба­лансе и отчете о прибылях и убытках, т. е. тех формах отчетности, которые применя­ются в различных целях деятельности предприятий многие десятилетия. В бухгал­терском балансе в самом агрегированном виде представляется статическая информация о денежных средствах (остатки на начало и конец периода), так как его целью является отражение финансового положения организации на определенную дату. В то же время в интервале между указанными датами могут поступать и расхо­доваться крупные денежные суммы.

В отчете о прибылях и убытках путем соотнесения однородных доходов и расхо­дов выявляются финансовые результаты в их разрезе, формируя конечный финансо­вый результат деятельности организации. Однако получение прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках, не всегда сопровождается соответствующей денеж­ной массой. И наоборот, наличие убытков, отраженных в отчете о прибылях и убыт­ках, может соседствовать с крупными денежными средствами на счетах организации. Тому могут быть различные причины, вытекающие как из правил формирования ин­формации (принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельно­сти), так и из условий расчетов по договорам.

Упорядочение информации о движении денежных средств, представляемых в рассматриваемом отчете, осуществляется в рамках выделения направлений дея­тельности организации. С начала применения в Российской Федерации отчета о дви­жении денежных средств принято выделять в качестве самостоятельных объектов учетного наблюдения текущую, инвестиционную и финансовую деятельность. При этом такие направления деятельности выделяются только в целях составления отчет­ности о движении денежных средств. В свою очередь, в разрезе указанных направле­ний деятельности выделяются основные факторы динамики денежных средств в виде показателей их поступления и использования, отражающих специфику кон­кретного направления деятельности.

В современных условиях сущность текущей, инвестиционной и финансовой дея­тельности обозначаются следующими определениями.

Текущая деятельность — это извлечение прибыли путем производства и продажи продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т. п., т. е. теми видами деятельности, которые являются уставными. Поэтому текущую дея­тельность часто олицетворяют с основной деятельностью организации.

Поступление денежных средств, связанных с текущей деятельностью, осуществ­ляется в виде платы за проданную продукцию, оказанные услуги, выполненные рабо­ты или в виде авансов в счет исполнения договоров, обусловленных основной дея­тельностью организации от покупателей и заказчиков. Использование денежных средств в ходе текущей деятельности связано с оплатой счетов поставщиков за това­ры, услуги, сырье и материалы, выплатой заработной платы, оплатой задолженности бюджету по налогам и сборам и др.

Инвестиционная деятельность — это приобретение и продажа земельных участ­ков, недвижимости, оборудования и т. п. Кроме того, инвестиционной деятельностью признаются научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы, собствен­ное строительство, приобретение ценных бумаг, предоставление займов.

Поступления денежных средств от инвестиционной деятельности формируются в результате продажи объектов основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и иных финансовых вложений, доходов на финансовые вложения, а также воз­врата ранее предоставленных другим организациям займов. Продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с поступлением денежных средств, могут осуществляться организациями как при финансовых затруднениях, так и для повыше­ния рентабельности предприятия в целом.

Использование денежных средств в результате инвестиционной деятельности происходит вследствие приобретения основных средств и нематериальных активов, приобретения финансовых инструментов других организаций, предоставления пред­приятием займов. Использование денежных средств по этому направлению деятель­ности обусловлено необходимостью расширения производства, его модернизации и перевооружения, а также наличием свободных денежных средств, которые требуют выгодного вложения.

Финансовая деятельность — это получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т. е. деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств. Это направление деятельно­сти возникает, как правило, в случае недостаточности денежных средств и призвано обеспечить их дополнительный приток. Сама недостаточность денежных средств мо­жет быть обусловлена негативными результатами текущей деятельности или необхо­димостью осуществления крупных инвестиционных проектов.

Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмисси­ей акций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей. Использование де­нежных средств в ходе финансовой деятельности организации происходит в резуль­тате погашения займов и обязательств по финансовой аренде.

Таким образом, формирование информации о движении денежных средств в раз­резе рассмотренных направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в ка­кой мере осуществляется их потребление. Именно такая информация позволяет ру­ководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия.

Рассмотренные аспекты формирования информации в отчете о движении денеж­ных средств показывают, что его содержание обеспечивает все необходимые данные для проведения последующего анализа и финансового планирования. При этом уси­ление информативных функций данной отчетной формы возможно с помощью до­полнительных способов раскрытия содержания, которые вырабатываются в зависи­мости от интересов пользователей отчетности.

Так, например, в ходе управления предприятием возникает необходимость в ин­формации о движении денежных средств тогда, когда организация квалифицирует несколько видов деятельности как ее предмет. В этом случае в денежном потоке от обычной деятельности целесообразно выделять потоки по каждому предмету дея­тельности. В свою очередь, для характеристики инвестиционной деятельности орга­низации важно определить направления вложений во внеоборотные активы и фор­мировать денежные потоки по этим направлениям. Такие же подходы следует приме­нять в случае необходимости получения информации о движении денежных потоков от финансовой деятельности организации.

Таким образом, «разукрупнение денежных потоков внутри каждого направления деятельности позволит формировать информацию для оценки эффективности того или иного вида деятельности и вложений, источников их обеспечения и послужит базой для анализа управленческих решений».