Тема 11. Трансформация бухгалтерской отчетности российских предприятий в составляемую по международным стандартам.

Переход Российской Федерации на рыночные отношения с конца 80-х годов XX века сопровождается интеграцией экономики страны в мировые хозяйственные связи. При этом российские предприятия выступают как объекты инвестирования как со стороны российских, так и иностранных партнеров. Однако принятию реше­ния об инвестировании предшествует детальный анализ финансового состояния ин­вестируемой компании, основу которого составляет финансовая отчетность. Поэтому такая отчетность предприятия должна быть понятна иностранному инвестору. Одна­ко существующие различия между отчетностью российских предприятий и ино­странных компаний не позволяют иностранному инвестору однозначно понимать и читать бухгалтерскую отчетность.

Различия между бухгалтерской отчетностью российской и иностранной компании обусловлены следующими обстоятельствами. Во-первых, основным органом, регламентирующим формирование системы бухгалтерского учета в Российской Федерации, является Министерство финансов — государственная структура, которая при выработке учетной модели руководствуется интересами государства. Поэтому отчетность направлена на представление информации государственным органам с целью обеспечения ими функций контроля. Во-вторых, международные стандарты учета разработаны Международным комитетом по бухгалтерским стандартам — независимой организацией. В соответствии с международными стандартами финансов отчетности (МСФО) задачей финансовой отчетности является представление формации о финансовом положении, результатах деятельности предприятия, что является полезным при принятии экономических решений для широкого круга пользователей.

Все множество различий между порядком формирования показателей бухгалтерской отчетности можно разделить на две группы: формальные и содержательные.

К формальным относятся отличия по принципу построения основных показателей: российский баланс построен по принципу возрастания ликвидности, в то время как баланс по СААР — общепринятые учетные принципы (США) — по убыванию ликвидности. Однако международные стандарты не регламентируют порядок представления информации.

К содержательным относятся отличия в формировании себестоимости реализованной продукции. В российской отчетности о финансовых результатах себестоимость реализованной продукции можно включать часть общехозяйственных расходов, т. е. расходов на управление. В соответствии с международными стандартами себестоимость включает только прямые и накладные производственные затраты.

Другим содержательным отличием является то обстоятельство, при котором в случае продажи продукции в Российской Федерации ниже ее себестоимости без достаточных оснований организация платит налог на прибыль с суммы разницы между рыночной ценой и ценой реализации. Такой подход неприемлем для МСФО.

Следующим содержательным отличием является распределение общехозяйственных расходов (управленческих расходов). Общехозяйственные расходы могут переделяться между себестоимостью реализованной продукции и незавершенным производством и готовой продукцией (до 1996 г. это было обязательно, после 1996 г. — по решению самого предприятия) и поэтому соответственно могут отсутст­вовать в отчете о прибылях и убытках отдельно. В условиях увеличения остатков то­варов на складах при трудностях со сбытом такое распределение общехозяйственных расходов позволяет предприятиям формально увеличивать прибыль за счет оседания части общехозяйственных расходов в составе готовой продукции на складе.

И, наконец, наиболее содержательным отличием являются подходы к отражению в учете результатов инфляционных процессов. Для того чтобы снизить влияние ин­фляции на достоверность отчетных данных об имущественном состоянии компании, в Российской Федерации производится дооценка только основных средств на основе либо коэффициентов пересчета, публикуемых Госкомитетом по статистике, либо данных риэлторских фирм или производителей о рыночной стоимости аналогичного имущества. Однако такая дооценка не позволяет выявить влияние инфляции на дру­гое имущество, находящееся в распоряжении компании, и финансовые результаты. В международной практике используется стандарт 29 «Учет в условиях гиперинфля­ции», который рекомендует использовать индекс общего уровня цен для переоценки имущества и финансовых результатов. В Российской Федерации пока такого показа­теля нет, что вынуждает аудиторские компании при проведении трансформации от­четности использовать валюту материнской компании или другую стабильную валю­ту (например, доллар США).

Основные процедуры трансформации финансовой отчетности определяются ос­новными отличиями в отчетности. Поэтому прежде чем преступить к процедуре трансформации, необходимо классифицировать отличия на формальные и содержа­тельные.

Исходя из этого процедура трансформации может быть разделена на два этапа. На первом этапе осуществляется группировка информации в соответствии с прави­лами ее представления в международной практике. На втором — трансформация ос­новных статей финансовой отчетности в соответствии с выбранной системой стан­дартов (международной или СААР).

Группировка информации в соответствии с правилами ее представления по меж­дународным стандартам сводится к следующему. При составлении бухгалтерского баланса производят формальную группировку остатков по счетам Главной книги в соответствие с названием статей бухгалтерского баланса в бланке баланса, исполь­зуя формат по международным стандартам, В свою очередь, при формировании по­казателей отчета о прибылях и убытках дополняют и детализируют его, используя форму отчета в соответствии с международными стандартами.

Сама трансформация основных статей финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами сводится к определенному набору процедур, среди ко­торых выделяются:

• корректировка статей отчета о прибылях и убытках в соответствии с их экономическим содержанием в бланке отчета о прибылях и убытках;

• корректировка статей баланса в соответствии с международными стандартами;

• корректировка полученных отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса с учетом инфляции.

При осуществлении трансформации бухгалтерской отчетности необходимо при­нимать во внимание принцип рациональности, т. е. величину затрат на проведение конкретных процедур трансформации и точность информации. Иными словами, если затраты на детальную трансформацию выше, чем выгоды от полученной информа­ции, то необходимо установить уровень материальности показателей, принимаемых во внимание при трансформации. Особо трудоемкой является процедура доначисле­ния амортизации основных средств и корректировка их стоимости в соответствии с уровнем инфляции. Поэтому данная позиция в отчетности может иметь разный уровень приблизительности. Использование курса доллара при трансформации также усиливает приблизительность информации.