Модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Включение в АЗ отдельного раздела с описанием результатов дополнительной работы, выполненной аудитором, должно быть сделано таким образом, чтобы было понятно, что обязанность по выполнению такой работы возложена на аудитора в дополнение к ответственности за аудит бухгалтерской отчетности, предусмотренной федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аз подписывается:

а) руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора (наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение)

б) индивидуальным аудитором ( фамилия и инициалы индивидуального аудитора).

АЗ должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение.

АЗ должно быть составлено в письменном виде.

К АЗ на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

АЗ подготавливается в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, причем аудитор и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения с прилагаемой бухгалтерской отчетностью.

37. Понятие свк, ее элементы. Цель и принципы оценки свк аудитором.

Система внутреннего контроля (СВК) в аудите - это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством аудируемого лица в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает в т.ч. организованные внутри данного субъекта надзор и проверку:

- соблюдения требований законодательства;

- точности и полноты документации бухгалтерского учета;

- своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- предотвращения ошибок и искажений;

- исполнения приказов и распоряжений руководства;

- обеспечения сохранности имущества субъекта.

Из лекции:

Внутренний контроль - система мер, осуществляемых руководством предприятия с целью наиболее эффективного выполнения всеми сотрудниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.

Внутренний контроль в российском законодательстве – процесс, организованный представителями собственника. Руководством.

Внутренний контроль определяют как постоянно действующую систему по сохранению активов по снижению рисков и эффективности деятельности организации, направленное на наиболее эффективное достижение поставленных целей управления и применения соответствующих принципов типов, методов и техники контроля.

Основные характеристики:

1. Одна из основных функций управления

2. Система постоянного наблюдения

3. Комплекс мер безопасности,

4. Процесс, осуществляемый руководством и персоналом

Цели организации системы внутреннего контроля:

1. Осуществление упорядоченной и эффективной деятельности организации

2. Обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником

3. Обеспечение сохранности имущества организации

Субъекты контроля:

1. Представительные органы собственников

2. Высшие менеджеры

3. Специальные службы организации, осуществляющие контрольные функции

4. Специальные комиссии

5. Менеджеры и рядовые сотрудники

Служба внуиреннего аудита входит в систему внутреннего контроля, но не является самостоятельным подразделением

Объекты контроля:

1. Финансово-хозяйственная деятельность организации и ее филиалов

2. Деятельность структурных подразделений организации и ее филиалов

3. Отдельные операции и сделки

4. Финансовые и информационные потоки

5. Деятельность отдельных менеджеров и рядовых сотрудников организации

Контрольные процедуры, связанные с ограничением или делегированием полномочий:

1. Подотчетность одних работников другим

2. Ограничение доступа к активам и записям

3. Осуществление контроля прикладных программам и компьютерных информационных систем

Контрольные процедуры, связанные с установлением подлинности данных:

1. Внутренние проверки внутренних аудиторов и сверки данных по вопросам фин-хоз деятельности

2. Сравнение результатов подсчета ДС, ЦБ и материально-производственных запасов с бух записями (инвентаризации)

3. Сверка с внешними источниками

4. Проверка аналитических счетов и оборотных

Система внутреннего контроля включает 5 основных элементов:

1. Контрольная среда

2. Оценка рисков

3. Система сбора и обработки информации, передачи

4. Текущая контрольная деятельность

5. Мониторинг

Контрольная среда: устанавливает общую атмосферу в компании и ее отдельных подразделениях, влияя на контрольные механизмы в сознании сотрудников, и определяется корпоративными этическими ценностями и стилем управления.

Ее элементы:

1. Доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей

2. Профессионализм (компетентность сотрудников)

3. Участие собственника или его представителей

4. Компетентность и стиль работы руководства

5. Организационная структура

6. Наделение ответственностью и полномочиями

7. Кадровая политика и практика

Является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка.

-----------------------------------------------------------------------------------------

Из стандарта №29

Объем и цели внутреннего аудита в каждом случае различны и зависят от размера и структуры аудируемого лица и требований его руководства. Обычно функции службы внутреннего аудита включают один или несколько следующих элементов:

а) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля (постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенствованию);

б) исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур);

в) контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;

г) контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.

Цели службы внутреннего аудита меняются в зависимости от требований руководства. В свою очередь, основная цель внешнего аудитора - получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

При использовании конкретной работы службы внутреннего аудита внешний аудитор оценивает и выполняет тестирование эффективности этой работы для подтверждения ее адекватности целям внешнего аудитора.

Оценка конкретной работы службы внутреннего аудита включает рассмотрение адекватности объема работы и соответствующих программ, а также того, остается ли в силе предварительная оценка эффективности функций службы внутреннего аудита, основываясь на следующих вопросах:

а) выполняется ли работа лицами, имеющими соответствующее образование и опыт работы в качестве внутренних аудиторов, надлежащим ли образом контролируется и документально оформляется работа ассистентов внутреннего аудитора;

б) получены ли достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие разумные выводы;

в) являются ли сделанные выводы надлежащими в конкретных обстоятельствах и соответствуют ли подготовленные отчеты (заключения) результатам выполненной работы;

г) соответствующим ли образом раскрыта информация о любых исключениях или необычных фактах, выявленных при внутреннем аудите.