Построение выборки

Аудитор должен принимать во внимание цели теста и хар-ки генер совокупности.

Если проверяем дебиторов, то перед нами цель - подтвердить достоверность сальдо по расчетам с дебиторами. Нельзя что-то проверять просто так, не имея опр цели.

Ген совокупность - это совокупность, где все элементы однородны. Ген совокупность ДБ:

- надлежащей с точки зрения цели процедуры выборки

- полной

Кассовые операции не явл генеральной совокупности, так как в ней есть разнородные элементы. Есть приходные, есть расходные. В расходных тоже: расходы, связанные с выплатой зп; расходы по командировкам и тд. Но если говорим об оформлении документов, то все расходы можно рассм как ген совокупность. Все зависит от цели.

Стат подход при проверке возможен, если кол-во элементов ген совокупности достаточно велико. Применительно к стат выборке можно сказать, что при кол-ве элементов, исчисляемых десятками, стат подход не применяется. Как правило, он применяется при кол-ве элементов, исчисляемых тысячами.

В ходе выборочной проверки необходимо учитывать положение стандарта 5, те выявлять выполнение или невыполнение 7 предпосылок подготовки бух отчетности, такие как:

• Существование - наличие по состоянию на опр дату актива или обязательства, отражен в фин (бух) отчетности;

• Полнота - отсутствие не отраженных в бух учете активов, обязательств, хоз операций или событий либо нераскрытых статей учета.

• Права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на опр дату актива или обязательства, отраженного в фин (бух) отчетности

• Стоимостная оценка - отражение в фин (бух) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства

• Точные измерения - точность отражения суммы хоз операции или события с отнесением доходов или расходов к соотв периоду времени

• Представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в фин (бух) отчетности

Решили, что осн средства - ген совокупность. Более эффективно будем проверять, если разделить их на страты - опр виды: малоценный инвентарь; оборудование; группа средств, по которым применяется одна норма амортизация. Страты дб тщательно определены таким образом, чтобы каждый элемент выборки мог быть включен только в одну страту. Например, сооружения и трансп средства.

Таким образом, Эффективность аудита может быть повышена, если аудитор проводит стратификацию ген совокупности путем разделения ее на дискретные подмножества, которые имеют какие-либо идентифицирующие признаки.

Объем выборки

В стандарте конкретных цифр нет

Там говорится о том, что можно применить какие-либо формулы, основанные на мат статистике или теории вероятности.

Объем выборки может опр с применением спец формул, полученных на основе теории вероятности и мат статистики, либо опр на основе проф суждения аудитора. Как правило, опр на основе проф суждения - при более высокой квалификации аудитора.

Увеличение числа элементов ген совокупности оказывает ничтожно малое влияние на объем выборки. Главное, чтобы совокупность была правильной.

У аудиторов есть таблица. Например: Считается, что если неотъемлемый риск высокий, риск средств контроля высокий, то желательно отобрать 46 элементов. Если неотъемл риск низкий, риск свк средний, процедуры тоже хорошо построены, то можно выбрать 13 элементов.

Видно, что проверямых элементов мало. Такое небольшое кол-во элементов оправдано, если правильно определена страта и правильно определена цель проверки, а именно

- цель заключается в поиске ошибок, существенно искажающих отчетность, а не в поиске большого количества ошибок.

- Аудитор правильно спланировал выбороч проверку с точки зрения проверяемых предпосылок отчетности

- Аудитор не случ образом проверил наиболее крупные в ден выражении элементы

- Аудитор проверил элементы, отличающиеся необычными свойствами или более высоким риском появления ошибок и искажений

След этапом выборочной проверки явл выбор количества. 4 способа отбора элементов в соотв со стандартом:

• Случайный

• Систематический

• Бессистемный

• Отбор элементов для проверки блоками

Отбор элементов для проверки блоками - выбор смежных элементов генеральной совокупности (например, первичных документов к-л раздела учета, относящихся к одному конкретному месяцу). Но большинство генер совокупностей структурлировано таким образом, что последовательно расположенные элементы могут предположительно иметь сходные хар-ки, которые при этом отличаются от хар-к иных элементов совокупности.

Случайный и системный рекомендованы для стат выборки; бессистемный отбор может быть исп только для нестатистический выборки.

Случайный: генератор или таблица случ чисел

Систематический отбор: интервал - каждый 10й и тд. Наиболее характерный пример, когда анализ выдача зп по бригадам: если выбрать кажд 10, то получится, что отберем только бригадиров. Лучше применять, если берем материалы, и берем каждый 10 по номенклатуре. Все зависит от особенностей аудируемого лица.

Бессистемный: "метод тыка". Хотя написано в стандарте, что в этом методу не исп систематизация. Но аудитор не может это делать совсем уж бессистемно.

После проведения выборки надо проанализировать ошибки исходя из категорий: типичная, аномальная и случайная. После нахождения ошибок, по результатм ауд процедур проверки по существу аудитор переходят к экстраполяции или распространении ошибок:

- для тестов средств внутр контроля не требуется экстраполяция ошибок

- экстраполяция ошибок проводится отд по каждой страте

- если ошибка признана аномальной, она может быть исключена при экстраполяции ошибок

Если выявили в страте ошибку на 10 000 руб (складываем только неисправленные ошибки); складываем по модулю и посчитали, что совокупная ошибка по страте 100 тыс руб. Экстраполируем по всей страте и получаем, что ошибка по выборке равна млн. Далее сравниваем ошибку с уровнем существенности, опр для данной статьи отчетности или счета бух учета:

если ошибка превышает установленный ур существенности, то либо делаем вывод о том, что отчетность в этой части недостоверная, либо увеличиваем выборку.

(под вопросом по стандарту, который утратил силу 4,5,6)